[摘 要]管理会计原本是企业广泛采用的一种财务管理方法，能够系统管理单位内部的资金、成本、收益，并做出分析预测，制定更为合理的财务规划。2018年3月，党和国家机构改革大幕拉开，涉及众多行政事业单位。这次改革对行政事业单位的财务工作提出了更高要求，势必会加快管理会计在行政事业单位中的应用。文章分析了管理会计应用存在的问题，并提出了部分建议。
[关键词]管理会计;行政事业单位;财务工作转型
[中图分类号]F275
1 引 言
管理会计理念萌芽于西方，成形于20世纪20年代，它以权变理论和内部控制理论为基础。我国于20世纪70年代开始引入管理会计理论，加以消化吸收后开始在企业中运用。改革开放以来，在我国社会主义市场经济体制初步建立并日益完善的进程中，政府职能也经历了多次深刻变革。进入21世纪，全面预算、预算控制、PPP、BOT等新型财务管理方式和融资模式开始在政府机关中得到应用，但是应用不够广泛，也不够深入，无法适应目前经济发展新常态的要求。
当前，全国上下都在大力优化营商环境，供给侧结构性改革也进入到攻坚期。在这样的大背景下，政府事业单位利用管理会计可以有效提升行政事业单位管理决策的科学化、管理效率和服务效能，发挥财政资金最大化效用，更好地服务于经济社会发展。
2 目前管理会计运用到行政事业单位财务工作中遇到的问题
2.1 行政事业单位财政管理模式存在局限性
行政事业单位本身的属性是较为复杂的，具有政治、经济、社会等多重属性，政府向社会提供的管理服务也是多元化的，这就决定了行政事业单位在决策时不仅要关注经济因素，更多的会关注政治因素、社会诉求、长远发展等因素。由于不同地区、不同部门所面临的情况千差万别，因此，行政事业单位的决策成本往往很难准确量化。目前我国行政事业单位主要依靠预算会计来管理财务，通过预算的制定和执行结果反映财政资金的使用情况。但是，预算会计的指标相对单一，无法准确反映政府的效率、业绩及成本损耗情况，很难为政府决策者和信息使用者提供有价值的参考。而且，目前我国行政事业单位的预算、决算报告公开程度不够，不利于广泛接受社会监督。
2.2 管理会计理论本身存在局限性
管理会计理论是西方经济发展的产物，引入我国时间较短，管理会计理论进入我国后，一直在企业应用，国内的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系，造成理论和实践环境严重脱离。特别是管理会计理论进入我国后，一直在企业应用，管理会计在政府事业单位中的应用研究，就少有学者涉及，缺乏较为成熟的理论架构，在理论指导实践的层面，许多理论大篇幅都是定性的分析，没有任何实用价值，缺少成熟的从理论与实践上相结合的案例总结，不能满足新常态下行政事业单位财务工作的需要，这是目前管理会计在我国行政事业单位应用中面临的最大难题。
2.3 行政事业单位的人员素质存在局限性
虽然财政部2014年10月印发了《关于推进管理会计体系建设的指导意见》，从体系建设的重要性、紧迫性以及建设的基本原则、目标、任务和措施等方面分别给出了指导意见。2016年6月又在《指導意见》的基础上印发了《管理会计基本指引》用于具体指导行政事业单位管理会计工作实践，目的是加强管理会计工作，提升内部管理水平，促使经济转型升级。但目前实际情况是管理会计在许多行政事业单位的应用程度还较低，造成这种局面的主要阻碍因素表现在以下几个方面：一是许多行政事业单位集体决策制度没有很好落实，内部风险控制机制缺失，一把手的权力过于集中，存在“一支笔”“一言堂”的现象，有的领导滥用职权，管理权缺乏牵制与约束。对领导的经济责任审计仅限于离任时，缺少平时的监督。二是行政事业单位的财务人员专业水平参差不齐，作为管理会计人员，不仅应熟悉本行业的相关业务知识，而且要有战略眼光、开阔的思路。然而，目前很多财务人员的精力都放在记账报账、请示汇报、历史数据和当下数据，而忽视了成本核算、动态分析、参与决策、控制当下和预测未来，不能根据经济社会的发展更新知识结构，大胆创新方法，难免影响管理会计应用的效果。三是在传统的预算体制下，行政事业单位普遍不具备成本理念，资产配置较为随意，遇事就问财务要钱报销，花钱不计成本、不求效益，有的项目支出未进行充分的必要性和可行性分析论证，导致财政资金未能充分发挥社会效益。
2.4 管理会计在行政事业单位运用环境存在局限性
管理会计信息平台不够完善，部门之间的“信息孤岛”“数据烟囱”还未完全打破，数据共享、信息互联还处于普及推广阶段，行政事业单位的管理会计数据系统建设更是毫无进展，信息的获取成本比较高，管理会计的应用缺少信息化支撑。另外，行政事业单位的预算评价指标操作性不强.虽然新修订的《预算法》和财政部出台的《财政支出绩效评价管理暂行办法》都规定了预算绩效评价要应用到财政全过程，但都只明确了一些原则性的共性要求，效果考核办法少，各地各部门根据自身实际制定的具体指标尚不成熟，势必会影响管理会计对预算评价的效果。
3 加快管理会计应用、促进行政事业单位财务工作转型的建议
3.1 尽快提升行政事业单位财政管理模式
强化预算管理，坚持预算的编制与执行并重原则，彻底改变“掐头去尾”的预算管理方式，行政事业单位要仔细分析研究工作职责，制定业务目标，编制本单位科学的部门预算，进一步细化政府收支项目，落实政府收支与分类改革措施，切实保证预算与实际相符。加快预算执行进度，促进物流、资金流的正常运转，促进经济的良好循环。在行政事业单位全面推进预算绩效管理，强化预算绩效责任，每半年对事业单位财政资金使用情况进行一次绩效考评，在确保资金安全的前提下重点考核资金是否取得了最大效益，提高财政资金使用绩效。组织部门单位建立分行业、分领域、分层次的核心业务绩效指标和标准体系，真正做到项目预算执行进度和绩效目标完成情况“双监控”。尽快加强绩效评价结果的运用， 建立绩效结果与预算安排挂钩机制，对于财务绩效考核连年不佳的单位，压缩来年资金预算申请规模，对于绩效考核成绩突出的单位予以通报表彰，逐步向社会公开预算绩效评价情况，将预算绩效结果与干部政绩考核挂钩，作为领导干部经济责任审计、选拔任用以及公务员考核的重要参考。
3.2 加快建立符合中国国情的管理会计理论研究
坚持“拿来主义”，在充分借鉴吸收西方管理会计理论成果的基础上，结合我国的经济社会大环境及行政事业单位的特殊属性，并与中国传统文化深度融合，对管理会计的目标、对象、假设、职能、原则等问题进行深入系统的研究，广泛开展理论创新，同时着力强化理论指导下的实践操作模式创新，大胆突破西方固有理论模式的框架，走出一条中国特色社会主义的管理会计理论研究道路，为我国行政事业单位财务工作转型提供强有力的理论支持和实践指导。由国家财政部牵头，组织整合高校院所、行政事业单位、会计事务所、咨询机构、专家学者和经验丰富的管理人员，建立跨地区跨行业的研究机构和平台，开展集中攻关，通过边调研、边研究、边试点的方式，争取在最短时间内取得突破，建立务实可操作的理论和方法体系。
3.3 加快优化行政事业单位内部应用环境
加快转变政府职能，用法制约束政府，这是促进管理会计应用的重要保障。一是提高行政事业单位主要负责人对管理会计的重视。行政事业单位管理使用财政资金，承担为社会提供公共服务、基础设施建设等关系国计民生的重要职能。单位的主要负责人对资金的使用拥有较大的话语权，必须增强管理意识，审慎决策，确保财政资金的每一分钱都用在刀刃上，用在紧要处。加快内部控制制度建设，坚持“三重一大”集体研究原则，实行严格的项目必要性和可行性分析，科学决策，邀请上级部门、有关机构专家和资金申请单位共同召开论证会，让他们在会上充分发表意见，适当增加专家的投票权重比例，保证财政资金的社会效益和经济效益最大化;二是提高财务人员财务管理水平。加强财务人员财务管理知识培训，组织专家学者编制一套适合行政事业单位简单易学的管理会计教材，气象、税务、市场监管等专业性强的行政事业单位可以根据自身业务特性和实践经验，编制本系统、本部门的业务流程操作指南，规范财务人员实务操作，规范行政事业单位基础工作流程;三是培养干部职工具有成本节约理念。行政事业单位虽然不以盈利为目的，不以利益最大化为目标，但必须把握好资金出入比，將成本划分为可控成本与不可控成本、可避免成本与不可避免成本，增加有效支出、避免无效之出，提高资金利用率，做到物尽其用。
3.4 加快建设管理会计信息应用系统
建设管理会计信息应用系统是当前布局管理会计在行政事业单位应用的关键。随着大数据时代的到来，信息技术的完善为充分实现管理会计的职能提供了可能，行政事业单位要紧跟当前信息化发展趋势，充分运用大数据技术和互联网技术，加大资金投入，聘请专业信息技术公司，在借鉴吸收国内外成功经验的基础上，搭建互联互通的管理会计信息平台。同时组织精干力量，利用高效技术手段，广泛搜集、整合国内外经济社会的相关数据，结合管理需要、业务特点和会计要求，创建数据库，为行政事业单位充分行使自身管理服务职能提供数据支撑。管理会计信息应用系统建设工作量大，涉及部门多，需要明确各部门职责，确保责任到人，快速推进，系统建成后需要及时维护更新，并充分利用系统开展分析研究，为下一步财务管理决策提供参考。同时，应强化数据库的安全管理和保密管理，增加对数据库操作维护人员的身份识别，强化保密宣传教育，坚决防止重要敏感数据外泄。
4 结 语
管理会计对行政事业单位财务管理来说意义重大，能够显著提升管理效率，有助于节约资金，更好履行职责。但从现实情况看，行政事业单位财务工作中还没有普及运用管理会计。所以，行政事业单位要多管齐下，完善内部管理模式，优化内部环境，强化信息化建设，逐步实现管理会计与财务工作的有机结合，促进财务工作转型。
参考文献：
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