摘要：在当今环境问题突出、环境污染状况日益加重的背景下，环境研究渗透到社会的各个领域。环境会计在会计学中作为一个起源于新兴学术思潮的新领域，具有良好、广阔的发展前景，其必将成为一种高新的经济管理计量模式。近几年来，环境成本会计计量成为会计学术界讨论的热点话题，环境成本的核算计量方法是制约环境会计持续高速发展的主要问题。工业在环境资源的消耗与影响方面相当具有代表性，因此我们以工业企业作为环境成本会计的突破口来对环境会计成本计量展开研究。本文以完全成本法为突破口，从标准问题、价格问题和评价问题三方面要点入手，研究完全成本法下的环境会计成本计量。
关键词：完全成本法 环境会计 成本计量 环境资源
中图分类号：F235 文献标识码：A
自改革开放以来，我国工业崛起带动经济快速发展，但工业的发展以“三高”的粗放发展模式为主，对环境的保护没有足够的重视，对生态环境造成了很大的影响。2004年我国政府颁发了《环保法》，此举表明我国重视环境保护和可持续发展的坚定立场。在这种形势下，环境成本渐渐走入人们的视线，并得到人们的普遍认可，环境成本计量应用到社会生产制造成为当今社会发展的必然趋势。本文以完全成本法为切入点，从内部环境核算和外部环境核算两方面对企业环境成本要素进行研究，对环境会计成本计量方法进一步探索。
1 环境成本计量三要点
环境会计成本的计量方式主要是传统的成本计量方式，其包括成本归集、分配、评价以及核算等，在传统的环境会计成本核算过程中，要尤为注意标准问题、价格问题以及评价问题。
1.1标准问题
所谓标准问题，在进行环境会计成本的计量之前要首先确定环境会计成本计量的标准，对正在进行的环境会计进行界定。成本在环境会计中不仅仅是计量出的数据信息，其作为环境会计计量的对象是具有特殊性的环境。所以在进行环境会计成本计量的过程中要清楚地了解成本发生时所带来的影响和其发生的效力问题。在当前社会，我国在环境保护问题上对于环境的质量标准、生产排放治理技术等方面并没有健全的制度标准，最初的制度标准仅限于对空气质量、固体颗粒物密度及污水排放方面等相关环境指标的限定，直到2001年7月，政府部门大力推进“三绿工程”，由国家质量监督检验检疫总局对环境卫生体系的检测和流转进行监督执行，以保证环境保护政策的有效实施。
我国目前在环境标准体系的建设上有了很大的突破，同时取得了一定的成绩，但我国环境治理现状仍有很多的漏洞和问题，仍需要我们不断地去发现问题、解决问题、完善制度体系。因此，要对环境会计成本计量进行深入研究和探索，结合我国的环境法规制度和会计制度更好地指导环境会计成本计量，以此推动我国经济管理领域的健康发展，也要借鉴西方国家的环境标准和环境治理经验，结合我国国情和环境发展现状来制定环境质量标准，完善环境保护制度，以此来对我国的经济发展和环境发展进行规范，先保证环境的可持续发展，进而实现我国的经济可持续发展。
1.2价格问题
“环境补偿的标准”这个问题在环境会计成本计量中备受人们的关注，是人们讨论的热点话题，它的核心问题无疑是价格问题。众所周知，传统会计中的计量基础通常以货币为基础，在货币交易等买卖过程中通常是衡量估算物质资产的自身价值，而环境的计量却不能进行交易。环境资源在会计准则中是相当于企业无形资产的存在，二者之间有非常多的相似点。环境资产的计量可以借鉴无形资产的计价方式，采用三种典型的评估方法：收益法、市场法、成本法。
在成本法的计量核算中，环境资源本身属于自然资源，非人力可得，我們无法对其成本价值进行估算衡量，我们只能通过环境的恢复程度来衡量其成本。在收益法的计量核算中，收益法主要是指企业所产生的环境成本支出而带来的生产效率的提高，以及社会效益、资产增值和品牌价值的实现，根据收益来进行成本分配和支出估算。市场法的计量核算主要是通过供求关系来实现，比如一些储量有限的不可再生资源，国家制定了专门的价格补偿标准。
1.3评价问题
评价问题是指企业投入环境成本之后所带来的效果问题。传统的会计核算中，每个会计期间结束时需要对该期间的财务状况进行财务分析，以此测量企业在该会计期间中的财务状况和经营成果。而环境会计是在传统的会计中增加了环境成本，那么原来的财务评价必然要增加环境评价分析，这样才能将更加全面和综合的评价呈现给投资者。例如，企业完善生产工艺和生产程序、投入新型环保产品能否弥补企业排放的废气废水对环境所造成的影响，企业在环境保护上的支出又能否抵消其生产时对环境造成污染而产生的损失。
国外的专家对经济、环境、社会这三种问题进行综合评价，并提出三个解决方案：按照不同的财富（自然财富、人造财富和社会财富均未减少为标准）进行评价；按照机会收益法（环境损耗和人口压力均未提高为前提）进行评价；按照环境、经济和社会协调发展（即社会和谐发展、环境可持续发展）的数字模型进行评价。显然，前两者属于“零增长”模式，计量数据大结果并不准确，模型法相对抽象却结果较为准确。
2 完全成本法下环境成本会计计量
首先，环境成本体现在成本价值转移的方式上，成本价值通过价格补偿的方式进行估算衡量，在此过程中必须确认全部的环境成本，使用完全成本法从内部环境成本、外部环境成本、环境治理成本和环境保护成本四方面进行环境会计成本计量。
2.1对内部环境成本的计量
2.1.1传统成本
传统成本指的是类似于排污费和生产设备等易于归集的直接成本。一般情况下，传统成本的产生与环境保护支出直接相关，相对来说容易获取数据，传统成本的大小对企业的消耗和浪费情况有很大的联系，则企业对成本的考虑要在节约的前提下进行。
2.1.2隐藏成本
隐藏成本指的是期间费用，其包含归集再分配过程中影响环境的成本，比如环境保护成本（包括环境保护部门收取的管理费用及为达到环保排放标准而产生的成本和费用）、废弃物的资本成本、人力成本和废弃物的材料成本，这些成本往往都会被忽略掉。
2.1.3偶发成本
偶发成本在会计计量中与或有负债相类似，顾名思义，偶发成本的产生具有偶然性和不确定性，难以预测和预防。例如核电站泄漏造成污染所产生的未来需进行赔偿、环境修复、罚款等成本。
2.1.4形象成本和关系成本
形象成本和关系成本是为了维护企业社会形象和周边关系而产生的成本，并不是固定成本，形象和关系成本的产生与社会对企业的主观印象有直接的联系。例如，食品加工企业为了对产品进行绿色无添加包装而产生的广告费；房地产企业为了进行推广和提高楼盘销量而产生的绿化建设费用和广告费用，这些费用虽然有具体的数据记录，其经济效益却无法具体计量。
企业的内部环境成本中包括或有负债产生的成本、产品生产产生的成本、费用化成本和资本化成本，无论是这些成本还是传统会计成本都会对环境总成本产生直接的影响。
2.2对外部环境成本的核算
工业企业中最容易产生环境成本，从工业企业的视角对环境成本的计量进行探究更有说服力和代表性。工业企业的环境成本主要是生产消耗导致资源减少、开发过程中对环境的损害以及后期对环境保护和治理的支出。
2.2.1资源耗减成本核算
我国主要消耗的资源是能源资源、矿产资源、森林资源等资源，造成这些资源消耗的因素有很多，比如制造业中造纸和家具会造成木材的消耗，导致森林资源的耗减；在工业生产过程中会借助能源动力，导致煤炭资源的耗减；贵重金属的开采和首饰珠宝行业的发展导致了金银玉石资源的耗减；政府开发用地和各种不可抗力因素导致的土体资源的耗减，都是环境成本计量中不可忽略的成本。
2.2.2环境降级成本核算
环境降级成本是指在社会经济发展的同时，各行业产生的废弃物的排放超标甚至达到环境不能承受的程度，从而导致环境质量下降和环境服务功能减弱的环境成本支出。比如最典型的大气污染，近年来我国环境状况备受全球气候变暖和PM颗粒浓度过高引发的雾霾问题的影响，空气中二氧化硫和二氧化碳含量过高，据调查显示，空气中烟尘、二氧化硫占污染物的百分之九十，这两种污染物大多来源于工业生产，根据以前数据统计显示，我国工业大气污染对环境造成的损失很大程度上影響了GDP。由此看来，完全成本法下要想对环境成本计量进行精确的研究，也要对环境降级成本进行仔细计量。
2.2.3环境污染对人损害产生的成本
环境的污染和破坏影响了人们的正常生活，人们生存的环境遭到破坏，人们所处的各行各业也受到影响，因此人们的身心健康和财产也会受到不同程度的影响。对于这项成本的计量，可以采用人力资本法或者生命价值法。人力资本法主要是计量环境污染导致的寿命缩减、工作收入削减和工作时长变动方面的成本，生命价值法是人们为了避免或者治疗环境污染带来的疾病而产生的经济成本。
2.3环境治理成本
环境治理成本的核算主要是对工业生产中产生的废气、废水和废渣等进行计量，环境治理成本主要由实际治理成本和理论治理成本两部分构成。实际治理成本是为了让环境由现状恢复到原来的状态负担的已经支付的成本；理论治理成本是为了让环境恢复到原来的状态还尚未发生的成本。
2.4环境保护成本
环境保护成本是企业在受到环境破坏的影响却没有产生不良的后果时，为了维护环境现状不再使其恶化而支付的费用成本。环境保护成本包括环境保护资产构建支出成本和人力资源成本。
环境保护资产构建支出通常作为资本化成本进行计量，在进行成本计量时一般被记入相应的资产价值，最终成为固定资产。人力资源成本是指进行环境保护人员的工资，主要是指亲自进行环境保护的专门人员的薪资，这个部分目前没有明确的人员界定，需要根据实际情况进行界定。
3 结束语
总体来说，我国工业行业在环境成本的消耗方面非常具有代表性，我国在大力发展工业行业、忙于经济发展的过程中忽视了因为社会经济生产而产生的环境问题，我们国民经济的迅速发展是建立在环境资源不断耗减的基础上，达不到真正的可持续发展。相比于其他国家，我国对于环境治理方面的策略较少，对环境发展的掌控能力较弱，环境成本会计计量的产生和应用可以帮助我们对环境成本进行科学有效的控制，是我们未来发展必须坚持和努力的探索方向。
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