I
“营改增”对轨道交通企业的影响
——以深圳地铁集团有限公司为例
摘要
随着我国经济社会的发展，营业税存在的税收弊端逐渐满足不了社会的需求。营改增一词逐渐被提出，我国随税制改革也成为发展的必然。
2016 年 5 月 1 日，营改增在我国普遍实施。从改革成效看，改革解决了重复征税问题，完善了税制，推动经济结构调整，全国 95%企业不同程度减少了税负。由于我国改革还不到位，营改增也存在偏差，5%企业税负有所增加，进项抵扣减少，虚开发票骗税等局面层出不穷。在国家深入探究营改增的过程中提倡企业做好发展规划，以适应企业的可持续发展。
由于交通运输企业是我国国民经济的重要组成部分。各行业都离不开交通，然而营改增后轨道交通企业的税负并没有明显下降。，因此税负也会影响到企业的财务绩效等问题从而上升到整个企业的发展。本文将研究营改增对轨道交通企业的影响现状进行分析。首先介绍营业税与增值税的区别，为什么要营改增，营改增的相关理论知识，营改增后的成效。并采用案例分析以深圳地铁集团有限公司为例，阐述营改增对深圳地铁集团有限公司的影响。具体到对财务报表中固定资产、成本、收入和税金及附加等科目变化,对财务效益产生影响和现状。分析营改增后项目财务能力降低的原因，并对企业提出财务管理。为轨道交通企业创造更大的利润，实现轨道交通企业的可持续发展。
关键词：
营改增；轨道交通；财务分析；绩效
II
The impact of increased business reforms on rail transit companies——Take Shenzhen Metro Group Co. Ltd. as an example
Abstract
With the development of China"s economy and society, the tax disadvantages of business tax gradually cannot meet the needs of society. The term “tax reform” has been gradually proposed, and China"s tax reform has become an inevitable development. On May 1, 2016, battalion reform was generally implemented in China. From the perspective of re form effectiveness, the reform has solved the problem of repeated taxation, improved the tax syste m, promoted economic restructuring, and 95% of enterprises across the country have reduced their tax burdens to varying degrees. Because China"s reforms are not yet in place, there are also deviati oms in the increase in business reforms. The tax burden on 5% enterprises has increased, input ded uctions have been reduced, and false invoices and tax fraud have emerged endlessly. In the process of the country"s in-depth exploration of camp reform and increase, it is recommended that enterpri ses make good development plans to adapt to the sustainable development of enterprises.because t ransportation companies are an important part of our national economy. All industries are insepara ble from transportation, however, the tax burden of rail transit companies has not decreased signifi cantly after the increase in business reforms. Therefore, the tax burden will also affect the financia l performance of the enterprise and other issues, which will rise to the development of the entire e nterprise. This article will analyze the current status of the impact of battalion reforms on rail trans it companies. First introduce the difference between business tax and value-added tax, why the bus iness reform,Effectiveness after the reform of business reform. It also uses case analysis to take Sh enzhen Metro Group Co., Ltd. as an example to illustrate the impact of the increase in business ref orm on Shenzhen Metro Group Co., Ltd. Specific to the changes in the financial statements of fixe d assets, costs, income and taxes and additional subjects, such as the impact on the financial benefi ts and the status quo. Analyze the reasons for the decrease in project financial capacity after the in crease in battalion reform, and propose financial management to the enterprise. Create greater prof its for rail transit enterprises and achieve sustainable development of rail transit enterprises.
Key words:
VAT reform ;Rail ;Financial Analysis; Performance
目录 一、 绪论 ................................................ 1 （一）研究背景：
...................................... 1 （二）研究目的和意义 .................................. 1 （三）国内外综述 ...................................... 2 1.国内研究现状分析：
............................... 2 2.国外研究现状分析：
............................... 2 二、 营改增的相关理论 .................................... 3 （一）
营业税与增值税的区别 ........................... 3 1.营业税 ........................................... 3 2. 增值税 .......................................... 4 3.营业税与增值税的主要差异性 ....................... 4 （二）
营改增的具体内容 ............................... 5 1. 改革的原因：
.................................... 5 2. 具体内容：
...................................... 6 三、 营改增对轨道交通企业的影响 .......................... 6 （一）
轨道交通企业营改增下的背景 ..................... 6 （二) 轨道交通企业营改增的意义 ........................ 7 1． 轨道交通企业概念：
............................. 7 2.影响：
........................................... 7
四 营改增对轨道交通企业的财务影响分析——以深圳地铁集团有限公司为例 ................................................. 8 （一）
深圳地铁集团有限公司简介及税率介绍 ............. 8 （二）
对财务报表的影响 ............................... 8 1.对利润表的分析：
................................. 8 2.对资产负债表的分析：
............................. 9 （三）
对财务效益的分析 .............................. 10 1. 营改增对轨道交通企业盈利能力的分析 ............. 10 2. 营改增对轨道交通企业营运能力的分析：
........... 11 3. 营改增对轨道交通企业偿债能力的分析 ............. 12 五 深圳地铁集团有限公司存在问题的解决对策 ............... 13 （一）
规范企业财务管理 ................................. 13 1.加强企业的内部控制 .............................. 13 2.加强进项抵扣 .................................... 13 3.加强企业专业人员培训 ............................ 14 （二）
政府管理措施 ..................................... 14 1. 降低税率增加可抵扣项目 ......................... 14 2. 加强完善营改增政策 ............................. 14 参考文献 ................................................ 14 致谢 .................................................... 15
1 一、 绪论 （ 一）研究背景：
1993 年 12 月 13 日中华人民共和国国务院令第 136 号发布营业税。2008 年11 月 5 日，国务院第 34 次常务会议修订通过并广泛实施。由于营业税只是照顾了地方权益，且增值税存在很多弊端。其一，税收机构负担较重，其二，存在重复征税。其三，出口不退税。随着改革和我国实体经济的进一步发展，税制的改革已经成为了我国发展的提一必经之路，“营改增”一个新名词逐渐被发达国家提出。自 1954 年，增值税因其有效地解决了我国传统销售税的重复征税的问题，迅速被我国和世界很多发达国家采用。1994 年我国进一步实行了税制的改革，将征收增值税的范围进一步扩大涉及到所有的货物和农产品的加工以及修理修配的劳务，对劳务，无形资产和其他不动产分别征收了营业税。2009 年全面实施了增值税的转型升级改革。2012 年 1 月 1 日，在北京和上海率先进行了试点。2012 年 9 月推广至八个省。2013 年 8 月 1 日在覆盖全国的范围内陆续开展了部分对交通运输业和部分对现代生活服务业实行营改增的试点。2014 年 1 月 1 日，增加了铁路运输和部分现代邮政业。2014 年 6 月 1 日增加移动的试点。2016 年5 月 1 日，全现代服务行业的试点扩大到了建筑业，房地产，金融业和部分生活现代服务业。其次增加了不动产交易进项增值税抵扣。对现代服务出口企业实行了零税率或进项免税优惠政策。从财政改革的成效上来看，改革进一步解决了政府重复向企业征税的问题，完善了税制，推动了经济的结构调整，全国 95%的企业不同程度的增加或减少了税负。由于目前我国的改革还不完全落实到位，营改增实际上也存在一些偏差，5%的企业税负抵扣有所减少或增加，进项增值税抵扣有所减少，虚开企业发票或者骗税等现象的局面层出不穷。王军认为，营改增在少数的交通运输企业税负也实际上有不同程度的增加。是税负减少或增加的情况正呈逐步增加或下降的幅度，所以企业要紧紧抓住营改增这一机遇。在国家深入探究营改增的过程中做好企业发展规划。因此，提出“营改增对轨道企业财务影响分析”这一课题。
（二）研究目的和意义 分析我国轨道交通企业适用增值税的具体起征计税方式以及征收对象、计税的法律依据和征收税率与一般增值之间可能存在的巨大差别。营改增后，轨道交通企业的税收增值税和相关建设项目的经营财务报表科目中的固定资产、成本、收入和其他各项税金及相关公共服务收费附加等各项增值税会计科目发生变化,对企业增值税和相关建设项目的整体实际经营财务和经济效益也随着产生了较大影响。
2 营改增的试点是一项既利当前又可以归功于现在长远的财税制度改革安排，从开始试点几年多以来，营改增已经体现了双扩围，双减负，双受益的财税改革特点，打通了企业增值税抵扣的链条，消除了重复征税。进一步优化了营改增税制的结构。但是营改增在深圳城市轨道交通建设行业的税负并没有明显的下降。或者不降反升。本文研究课题以营改增前深圳城市轨道交通的建设项目财务情况为主要案例，分析了营改增后深圳建设项目的财务风险承担能力明显降低的主要原因，具体到对于深圳地铁集团有限公司的财务报表和有限公司财务考核绩效的情况进行分析。具体到研究深圳地铁营改增对其的影响或对营改增政策普及后在深圳轨道交通的企业管理中出现的财务管理现状问题进行了分析。并在书中提出进一步加强轨道交通企业的日常财务管理。具体到让轨道交通企业有效的降低税负，为我们的轨道交通企业实现了利润的提高和最大化。从而为我们的经济转型和发现企业创造良好的经济税制和政策环境，有利于和促进轨道交通企业的转型，经济的增长，企业的发展。本文具有重要的现实意义和经济学的研究价值。
（三）国内外综述 1. 国内研究现状分析：
中国的地铁企业税收来源主要是来自于流转增值税的征收。国内对于增值税的征收制度改革还不是很到位。各位专家和学者在地铁轨道交通对企业的税收来源影响方面也对其影响进行了详细的描述。雷强通过对固定资产，运营成本收入，税金及附加的影响和对建设项目的影响进行财务能力分析，认为地铁企业财务风险管理能力的大大降低其实是税负的大大增加，进项抵扣的减少。曹永认为地铁企业争取营改增进项抵扣制度重要性有待提高。林小丽，段世泉，王双，吕芹认为实施营改增的制度有利有弊要地铁企业结合自身的情况，趋利避害，抓住实施营改增这一历史机遇，争取地铁企业创造更大的收入和利润，做好营改增的纳税筹划。陈葳认为我国地铁轨道交通行业实施营改增后在税负发票以及财务费用上会收到不同程度的影响。张书春，莫非认为地铁企业要进一步加强营改增会计核算，调整营改增财务结构和管理的方法，优化财务税改。
2. 国外研究现状分析：
国外的国内企业所得税收主要种类是包括来源国内的国外企业所得税和企业退出后的来源国外个人所得税，增值税的具体征收方式也属于企业附税。像德国，英国等国家的增值税实施低税率，相较中国低很多。美国则给与一系列建筑设施抵扣减免，Jenkins 认为，征收增值税的优势在于其简单和广泛的应用，随
3 着社会的发展，其优势越来越突出，但就经济效率而言，经济发展并不像我们预期的那么明显。
二、 营改增的相关理论
（一）
营业税与增值税的区别 1. 营业税
（1）目前营业税的历史演变及基本概念：目前营业税主要是在进入我国境内企业提供应税的劳务，转让国有无形资产或者进入境外销售国有不动产的企业单位和其个人所取得的营业额征收的一个企业所得税，也可以说是目前我国资产流转税中一个主要的征收税种。目前营业税由财政部和地方税务局共同征收，以所取得营业额的总值计税，不需要扣出任何的成本费用。，全部归属地方财政收入，照顾了地方的利益...