摘 要：随着中国国民经济的不断发展和中国经济地位的不断提高，企业、投资者等各个会计信息使用者对会计信息的要求不断提高，传统会计准则已经难以满足现代市场的变革。2007年新会计准则的实施，是中国会计理论与实务的自我更新及其与国际趋同重要标志，对于完善社会主义市场经济体制和加速国民经济发展都有着重要的意义。在分析了新会计准则中几个值得注意的重要问题和特殊事项之后，需要进一步思考如何更好地发挥新准则的效益的具体对策。
关键词：新会计准则；实务应用；问题
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）03-0143-02
引言
2007年新会计准则对原有会计准则做了较大的调整，也标志着中国会计准则国际趋同体系的基本建立。几年来，新准则的实施对于中国国民经济的发展影响深远，在提高会计信息质量，提供会计信息使用者的决策有用性方面都发挥了积极的作用。新会计准则都有哪些值得关注的问题，如何更好地推动新会计准则的实施和发展，都是亟待研究的课题。2006年，国家财政部颁布了由1项基本准则和38项具体准则和应用指南组成的新企业会计准则体系，该准则体系遵从与国际趋同的原则，对中国经济业务各个层面可能涉及的经济业务会计处理进行了全面详细的规定，有较好的指导作用。新会计准则对原有会计信息做出了许多调整和完善，也标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同更进一步，也对会计信息质量和会计管理提出了更高的要求。在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础而不再作为一般原则，将“实际成本计价”原则作为会计计量属性而不再作为一般原则，同时取消了“配比原则”和“划分收益性支出和资本性支出”原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新的原则体系，是对原来基本准则中有关基本原则的变更、补充和完善，从而进一步强调了会计信息的相关性。
此次准则调整后，财务会计报告的目标由传统的“满足国家宏观经济管理的需要”转化为“向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这样的目标转化体现了决策有用论的重要，要求企业经营者必须重视公众利益，重视为他们的决策提供相关的信息。而一个企业开始真正关注公众利益是一个良性发展的开端，经营理念的成熟将从不同的层面提高公司的价值。新企业会计准则引鉴了国际会计准则诸多规定，技术难度系数有所提升，而公允价值的引入加大了职业判断的需要，这一方面要求专业人员提高专业水准和职业能力，另一方面由于判断的增加使得利润操纵指数也增加，要求内部审计人员提高素质，从查账师不断升级为合格的审计分析师。
一、新会计准则应用中值得注意的几个问题
（一）公允价值引入问题
公允价值的引入是新会计准则的一大亮点之一，也是中国会计准则国际化趋同行为的重要内容。新会计准则引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种计量属性，改变了以往只注重历史成本的观念，公允价值的计量模式在企业合并、股份支付、金融工具等准则中得到了初步发展。2014年7月，《企业会计准则39号——公允价值计量》正式出台，标志着公允价值在会计实务中更加广泛的应用。企业财务报告中要求公允价值计量的部分逐渐增加，一方面是中国会计理论与实务的进步，在一定程度上有利于提高会计信息的有用性；但另一方面，公允价值的计量模式需要成熟的金融市场，完善的交易制度，高水平的会计人员以及较为稳定的经济发展环境作为其价值确定的依据和保障，这对于中国目前的市场和会计理论与实务的发展程度而言，具有加大的难度。同时，新会计准则中规定企业合并、金融工具、债务重组、非货币性资产交换等应当采用公允价值计量，这可能会成为企业管理层进行盈余管理的切入点，甚至成为企业粉饰财务业绩的工具。
（二）无形资产相关问题
新会计准则在无形资产方面有几点较大的改变。首先，新准则将因合并形成的商誉从无形资产中单独分离出来，并至少在每年年度终了进行减值测试，而不是按年进行摊销，使用寿命不确定的资产也按照此种方法进行后续计量，这可能会减少企业的损益，进而造成其资产机构的变化。其次，新准则取消了首次发行股票是投入的无形资产按账面价值入账的规定，企业可按照投资双方的协议价格作为入账价值，企业的资产结构会因此发生变化，权益比率会相应提高。再次，新准则对企业研发费费用做了新的规定，企业在开发阶段的研发费用是可以资本化处理的，这对中国高科技企业等研发费用较高的企业有着巨大的压力缓解作用，有利于提升科技型和创新型企业的业绩表现，以提高企业进行技术创新的热情，也为企业无形资产运营利润的客观计算提供了可靠而客观的参考依据。
（三）借款费用资本化范围扩大的问题
新会计准则对企业借款费用的规定也做了一定的改变。借款费用的资本化范围扩大，不再限于为构建固定资产而产生的专门借款，企业出专门借款构建固定资产以外的资产产生的借款利息，不用再计入当期损益，可以调整后进行资本化计入资产的价值中，更加客观地体现了资产的价值和企业当年利润的真实表现。另外，借款费用范围的扩大，不仅能够很大程度的改善企业的当期利润，也有助于企业经营管理人员业绩指标的完成，在一定程度上为企业的管理层进行盈余管理甚至是利润操纵提供了动机和可能性。企业管理层可能为了完成有关盈利能力的业绩指标、增加薪酬或提高企业的市场认可度，而通过一定的手段，在一般借款的利息支出上动手脚，篡改为专门借款的利息支出进而进行资本化，从而达到粉饰报表和盈余管理的目的。
二、对推进和完善新会计准则相关对策的思考
（一）完善制度建设，加强监管力度
新准则的许多变化都需要较为良好的市场环境和较为完善的制度建设作为保障，因此在准则推行的过程中需要做好法律法规的制定和完善，以在维持准则本身的灵活性的同时减少被滥用和认为操纵的可能性，提高会计信息的可靠性。同时，为了较少准则执行中因为准则理解和行业性质而造成的差异和矛盾，应当尽快细化会计具体准则的指引，修订行业会计制度，以尽可能地匹配新的会计准则的基本原则。不仅如此，对会计信息的监督已经势在必行。监管力度和监管效率直接影响着会计信息质量和好坏，进而影响财务信息使用者的决策。新的会计准则所提出的新的原则与方法需要相关的监督和管理人员做出观念和管理风格上的转变。一方面，政府应当加强宏观调控，充分发挥其资源调动和信息挖掘的能力，建立全面的会计信息监管网络，以增强监管的可靠性和严密性。另一方面，应当提高社会审计机构的业务能力，着力提高会计师事务所的人员规模和审计效率，通过网络事务所规模的扩大和审计技术的提高以及审计人员专业知识的更新，对企业的会计信息进行专业而独立的审计，以更好地保证会计信息的真实性。不仅如此，企业内部需要完善内部控制制度，完善内部审计机制，上市公司需要完善独立董事制度，以加快企业对会计准则的理解并对其会计处理和内部活动进行及时而近距离的监管，以起到内部监督和风险预警的作用。
（二）提高会计人员的综合素质和职业道德水平
新会计准则的推行最终依赖于会计人员，因此加强会计人员的综合素质，提高会计人员的职业道德水平成为了会计准则有效推行的必要条件。一方面，有必要通过各种手段加强会计从业人员的综合素质。首先，应当加大对企业和社会会计人员的专业培训力度，更新其知识结构，以使其尽快了解和掌握新会计准则，理解新准则的理念和本质，并将其更好地运用到实务当中去。其次，应当重视对会计人员的专业教育，适当提高会计从业的准入门槛。尽管中国目前的会计从业人员的人数较多，但既深刻理解会计准则精神，又将会计准则在宏观经济、企业管理与金融等进行融会贯通，同时又能灵活应用准则的综合性会计人才仍然较为稀少，中国的大多数会计人员学历较低，综合素质低下。最后，应当加强会计从业人员的业务能力，同时加深其对建筑、机械、期货等相关行业具体领域的理解程度及操作灵活度，并及时反馈其在实务中存在的问题以为会计准则进一步的完善做贡献。另一方面，会计准则的自身缺陷和市场有效性使得会计准则的规范操作在很大程度上仍然要依靠会计人员的职业道德的自我约束，专业技能的提高固然重要，但一旦会计人员的违反职业道德，则会计信息的可靠性就会在源头遭到破坏，会计准则的推进也会遭到巨大的阻碍，因此有必要提高中国会计行业的法律制度和道德约束，加大会计人员的道德教育，强化其职业道德观念和社会责任感，以为会计信息的有用性和真实性做好保障。
结论
综上所述，新会计准则的颁发和执行为中国会计理论与实务的发展做出了重大贡献，对会计准则的国际化有着巨大的推动作用，在很大程度上有益于会计信息相关性和可靠性的提高。但由于会计体系自身的缺陷和市场发展的制约，新会计准则在许多方面仍然有需要改进的地方。只有完善相关制度、强化监管力度、提高会计人员能力与道德水平，才能更好地提高会计信息质量，促进新准则的高效推进和进一步完善。
参考文献：
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[2] 吴克平，于富生，黎来芳.新会计准则影响中国上市公司的盈余管理吗？[J].上海经济研究，2013，（8）.
[责任编辑 陈凤雪]