【摘要】 目前，国内石油钻井行业长期待摊费用的核算管理不够规范，各钻井公司核算管理存在较大差异。文章深入分析钻井公司长期待摊费用核算与管理当中存在的问题和漏洞，并创造性地提出规范长期待摊费用的若干解决措施和途径，对修改完善中国石化集团公司会计手册中的相关内容提出具体见解和建议，对石油钻井行业长期待摊费用核算管理人员具有一定的指导意义。
【关键词】 长期待摊费用； 钻井； 资产； 核算； 摊销
长期待摊费用作为一项非流动资产，在钻井公司资产负债表的资产总计中占有较大比重，是财务人员日常核算、管理比较复杂的一类资产。长期以来，由于钻井公司长期待摊费用缺少统一的资产目录及完善的管理规定，加之财务人员对长期待摊费用在核算、管理的认识上存在较大差异，部分财务人员常常依靠个人职业经验核算处理相关业务，因此导致各钻井公司在核算、管理方面存在差异。本文在石油钻井行业相关专家和学者对长期待摊费用前期研究的基础上，融合各方面的研究难点和重点，紧密结合我国钻井行业长期待摊费用管理不规范的实际情况，深入分析长期待摊费用核算与管理存在的问题，提出规范长期待摊费用的若干途径。
一、长期待摊费用的定义及核算范围
长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。能够多次使用（使用年限一般在1年以上）、在使用过程中逐渐转移其价值但仍保持原有形态的资产，也作为长期待摊费用核算。
由定义可知，长期待摊费用包含资产性质的长期待摊费用和费用性质的长期待摊费用两部分。钻井公司资产性质的长期待摊费用包括钻具、井固控装置、野营房、仪器仪表等一次性购入，使用期限一年以上的资产。费用性质的长期待摊费用包括海外项目代理费等。本文重点分析资产性质的长期待摊费用的核算及管理问题。
二、钻井公司长期待摊费用核算及管理存在的问题
目前，钻井公司在长期待摊费用核算及管理方面规范程度不够，主要表现在以下几个方面：
（一）会计核算方面存在的问题
1.长期待摊费用的归类缺乏统一标准
目前，长期待摊费用的核算逐步趋同于固定资产的核算方式，但由于没有建立起权威的长期待摊费用目录，各钻井公司财务人员往往根据传统的核算习惯及个人的职业经验来划分判断某项资产是否计入长期待摊费用，因此导致各钻井公司长期待摊费用的归类标准不统一。如部分钻井公司将动力钻具作为材料一次性计入当期成本，而某些钻井公司却将动力钻具计入长期待摊费用，按照工作量分期摊销计入成本。长期待摊费用归类标准的多样化，导致钻井公司间无法进行横向对比与分析。
2.资产性质长期待摊费用的购置渠道多导致核算差异
由于购置渠道不同，导致资产性质的长期待摊费用与固定资产有时不易区分。钻井公司多年来存在如下现象：部分钻井设备（如井控、固控设备）有投资计划的列入固定资产管理，无投资计划的则列入长期待摊费用管理，造成同一项资产既在固定资产中反映又在长期待摊费用中反映，从而导致会计核算方式的差异，不利于长摊的核算管理和实物管理。
3.钻井工具未纳入长期待摊费用核算范围
中国石化会计手册明确规定长期待摊费用包括以下项目：
取芯工具：包括取芯筒、取芯钻头、短钻杆、密闭取芯工具、绳索式取芯工具；
打捞工具：包括倒扣器（包括六方套、主体等）、牙轮打捞器、打捞筒、打捞矛、铣锥、公锥、母锥、强磁打捞器、反循环打捞篮、内（外）割刀、刮削器、安全接头、随钻捞杯、磨鞋、铣鞋、震击器、上（下）击器、机械一体式随钻、套铣筒、大小头等；
石油专用管材；
钻井其他工具：包括普通配合接头、浮阀接头、方钻杆上旋塞、方钻杆下旋塞、投入式回压凡尔、箭型回压凡尔、PT快装接头、刮刀钻头、定向弯接头、短钻铤、螺旋稳定器、尖钻头、旁通阀等。
据了解，目前各钻井公司均未将钻井工具纳入长期待摊费用核算范围，从物资管理部门领用钻井工具后，均作为材料一次性计入当期成本，虽然不违背会计准则和会计手册相关规定，但其中管理漏洞较多，长此以往不利于企业的精细化管理和长远发展。
4.摊销期限标准不够合理
中国石化会计手册对长期待摊费用的摊销期限作出如下规定：
（1）在用钻具按工作量法摊销；
（2）在用的为野外作业配备的活动房，应从投用次月起按3年期摊销，每年摊销的金额应按照一定标准计入当年的单项工程成本；
（3）钻井仪器仪表、取芯工具、打捞工具、石油专用管材及钻井其他工具等，应自领用次月起按3年平均摊销；
（4）井控、固控装置自领用次月起按5年平均摊销。
以上规定摊销期限的部分项目与钻井公司生产实际不相符，例如野营房，中国石化会计手册规定按照3年摊销，而实际使用年限远远超过3年。因此，会计手册中的该项规定与钻井生产实际严重脱节。
此外，钻具摊销方面，部分区块摊销标准过高，摊销加速，如新疆北疆区块新春采油厂所钻井深大多在1 000米左右，中石化会计手册规定的钻具摊销标准为150元/米，而在相同井深的胜利油区的钻具摊销标准仅为40元/米。在钻具磨损程度、井深差异不大的情况下，钻具摊销标准差异较大，不符合钻井生产现场实际，不能真实反映钻具使用情况。
5.资产性质的长期待摊费用后续支出核算不够规范
目前，资产性质的长期待摊费用后续支出无明确核算规定，其发生的修理费等费用均一次性计入当期成本，而固定资产发生的大修理费如达到取得固定资产时计税基础50%以上，修理后固定资产的使用年限延长2年以上，则作为固定资产的改建支出增加固定资产原值。资产性质的长期待摊费用与固定资产在性质、状态等方面存在一定的相似性，但是在会计核算上差异较大。
（二）管理方面存在的问题
1.钻具采购批次识别困难，账实无法一一对应
在实际钻井生产过程中，下井钻具经管具公司回收修复后，由于缺乏有效识别手段，无法分辨采购批次，导致会计核算与钻具实物管理无法有效匹配。据了解，目前在整个钻井行业尚无安全、低成本的有效措施来解决该问题。
2.核算与管理脱节，账实不一致现象突出
在日常管理中，由于种种原因，长期待摊费用账务核算与实物管理存在脱节现象，会计核算不能真实、完整地反映长期待摊费用实物管理的实际情况，给资产管理及清查工作带来隐患。
3.资产性质的长期待摊费用缺乏统一的管理标准
在资产性质的长期待摊费用的管理中，钻井公司存在如下管理混乱现象：
（1）名称不统一。同一种长期待摊资产有多种不同名称，如活动房、野营房、二代野营房、沙漠野营房、监督房、干部值班房、工间休息房等。
（2）规格不统一。例如活动房：二代野营房/6.2m×2.6m×2.9m、二代野营房/7.0×2.6×2.7m、二代野营房/8m×2.6m×2.9m，规格型号太多导致管理繁琐、成本上升。
（3）物码繁杂。各类资产性质的长期待摊费用的物码纷繁复杂，给实物管理带来较大难度。
三、关于规范长期待摊费用核算与管理的途径
为进一步规范长期待摊费用的核算与管理，结合钻井公司生产经营实际，在现场考察、充分研讨论证的基础上，从会计核算及管理两方面提出以下一系列解决措施、途径。
（一）规范核算方面
要通过多种途径规范核算，包括建立长摊资产目录等，与上级相关部门结合，修改完善中国石化会计手册中部分不符合钻井生产实际的内容。
1.建立统一的长摊资产目录
钻井公司要根据生产经营实际，制定标准统一的长摊资产目录，目录应包含以下主要内容：
（1）在用钻井工具：钻杆、加重钻杆、方钻杆、钻铤、螺旋钻具；
（2）野营房：列车房、彩钢房、活动板房、集装箱房；
（3）井控装置：钻井井口部分、防喷器控制系统、节流与压井管汇、试压设备、安装连接件；
（4）固控装置：循环罐、振动筛与振动筛总成、电动砂泵、固控泵、固控工具、离合器总成、离心机、除泥油器、除气器、除砂器、清洁器、混合漏斗、泥浆净化系统；
（5）仪器仪表：检测仪、测斜仪、失水仪、指重表、泥浆液面检测报警仪；
（6）钻井工具：井口工具、打捞工具、其他工具。
2.修订会计手册中部分长期待摊费用摊销期限规定
钻井公司应定期对长期待摊费用实际损耗情况进行鉴定，每个会计年度终了，须对钻具账面摊余价值和资产实际损耗情况进行专业评估，如有明显差异的，应及时申请修订摊销标准。鉴于中石化会计手册中部分长期待摊费用的摊销期限与生产实际脱节，建议修改部分项目摊销期限：
（1）野营房，建议由3年摊销改为5年摊销；
（2）细化区块钻具摊销标准，根据生产经营实际，确定合理的钻具摊销标准。
3.将长摊资产购置纳入公司年度预算，规范购置渠道
制定长期待摊费用资产目录以后，可清晰划分固定资产与长期待摊费用，对各项资产的采购、管理具有指导作用。同时，应将资产性质的长期待摊费用年度购置计划纳入钻井公司年度预算，根据预算工作量合理测算资产性质的长期待摊费用年度采购预算，经预算委员会审批后作为公司年度预算的指标下达，使长期待摊费用采购有据可依。
4.出台长摊资产后续支出核算管理规定
规范长期待摊费用后续支出核算规定，将发生的日常维修及小于取得固定资产时计税基础50%的大修理费等后续支出一次性计入当期成本；将当期发生的达到取得固定资产时计税基础50%以上的大修理费，作为资产性质的长期待摊费用的改良支出增加资产性质的长期待摊费用原值。
（二）规范管理方面
钻井公司要加大长期待摊费用的管理力度，可以通过制定统一的实物管理标准、建立健全相关管理制度来规范管理。
1.建立健全长期待摊费用管理制度
建立规范并具有较强可操作性的长期待摊费用管理制度，制度应包含采购与发放管理、实物资产管理、核算与摊销管理、报废处置管理等内容，同时应建立标准化的操作流程，加强长期待摊费用全过程的管理控制，堵塞漏洞，加强实物管理，提高管理水平。
2.制定长期待摊费用实物标准
标准要统一名称、规格型号，形成标准化管理。针对活动房等长摊资产明细中存在的名称、规格、价格等混乱现象，钻井公司要对活动房的规格、型号及价格制定统一标准，由物资管理部门统一申请物码，规范管理。
四、结论
钻井公司带有资产性质的长期待摊费用具有较强的行业特色，核算与管理起来存在一定难度，加之人为因素，造成管理混乱的现状，在一定程度上影响企业的快速健康发展。通过修订完善中石化会计手册、建立统一的长摊资产目录、修订摊销期限、规范购置渠道、规范后续支出核算、加强实物管理等一系列有效措施手段，可有效提高钻井公司长摊资产管理水平，从而提高会计核算与财务管理水平，推动钻井公司实现科学发展。