鉴于环境问题的日益严重，环境信息披露问题愈发受到世人重视，有关理论研究也随之蓬勃地开展起来。本文在对近年来国外环境会计信息披露的现状进行描述的基础上，从有关法律法规、理论研究和企业实务等方面进行了简要的对比和评述，以其为进一步研究提供参考。
一、现状描述
由于工业革命最早起源于西方国家，盲目发展经济而带来的环境问题的严重性也最早显现出来。因此，西方发达国家首先提出了保护环境、走可持续发展之路的理念，大都发布了相关的法律法规和会计准则，对环境信息特别是对财务会计领域环境信息的披露问题加以规范。
环境会计的研究始于20世纪70年代早期，以英国《会计学月刊》(Joumal of Accounting)上1971年比姆斯(F．A．Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J．T．Marlin)的《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计源于社会会计，但最终独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会计和环境审计等诸多分支。在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露(环境报告)，披露公司各种活动对环境产生的影响。二十世纪八十年代中期是披露于公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分，以后成为年度报告的一个独立组成部分，并最终成为独立于公司年度报告之外的年度环境报告。如联合国、美国、欧洲和日本等在环境会计信息披露方面起步较早的一些国家、地区和组织，主要是针对一些大型公司进行的，但因目前环境会计的基本准则尚未建立，环境会计在世界各国的发展状况很不平衡，其披露现状和发展动向如表1所示。
二、简要评述
综上所述，国际上的环境信息披露主要有如下特点：
(1)除联合国外，纵观西方国家企业环境会计信息披露的发展过程，政府立法都起着主导作用，各国均有相关的环境信息公开的法律保障。
(2)披露环境会计信息的企业呈逐步增长的趋势。国外越来越多的企业将环境报告书作为环境信息披露的主要手段。
(3)披露环境信息的形式日益多样化，较为常见的是把环境信息包括在年度财务报告之中，即在现有年报或其他报告中增加内容和篇幅进行披露，但也有一些企业是单独发布专门的环境报告，独立模式和非独立模式并存。环境报告的表达形式既有采用货币形式的，也有采用非货币形式的，还有的同时兼用这两种形式。
(4)环境会计信息披露的内容多彩纷呈。有的主要是围绕环境问题导致的财务影响进行披露，有的是针对环境绩效进行披露。
(5)除了日本，各国企业披露的环境财务信息内容有限，主要集中在环境成本和环境负债信息上。这说明环境成本和环境负债信息是大家普遍重视并具有较好的披露基础的。
(6)环境绩效信息虽然具体内容不完全一样，但基本上都包含了环境方针政策、环境管理系统、原材料和能源的使用和循环使用、有毒物质和废弃物排放量等信息。企业披露环境绩效信息的形式主要是环境报告书。
(7)进入九十年代后，自愿进行环境信息披露的公司比例大大增加，并且披露的内容也超出了法律所要求的范围。但披露的多样性同时也显示出环境信息披露仍处于初级阶段。
(编辑 程瑞川)
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。