报告语言（XBRL）是一种通过对信息的标准化实现信息实时沟通的计算机语言。当前我国企业社会责任信息披露的热情日益提高，若应用XBRL来实现企业社会责任信息披露，必然会满足不同信息使用者的多样化信息需求，同时还能达到社会责任信息的规范化效果。本文在分析企业社会责任信息的不同需要和XBRL系统的组成之后，论述XBRL应用于企业社会责任信息披露的实现模式。
关键词：XBRL 社会责任信息 披露 应用
一、XBRL的发展现状和意义
可扩展商业报告语言（简称XBRL）是一种计算机语言，用于网络环境下商业和财务数据的定义和交换，是目前财务信息处理和交流方面的最新技术。从财务信息披露的角度来看，它可以根据信息需求的不同，将财务报告内容分解成不同的数据元，然后根据信息技术规则赋予数据元一个唯一的计算机数据标识，以形成的数据标准化规范为前提来进行财务数据报告的方法。自1998年产生以来，XBRL迅速在世界上的众多国家得到认可和推广。在此过程中，XBRL国际组织成立，并制定和发布了XBRL技术规范、规范指南和XBRL财务报告分类标准等系列标准，指导和推动XBRL项目在全球的应用。近年来我国XBRL的进程日益加快，与国际化接轨趋势明显。2010年5月，由财政部等部委组建的XBRL中国地区组织正式成为XBRL国际组织的地区成员。同年10月，国家标准化管理委员会发布了XBRL技术规范标准，财政部发布了基于会计准则的XBRL通用分类标准，并于2011年启动实施。2012年年初，财政部又推出了石油和天然气行业扩展分类标准。这一系列的事实表明，我国对XBRL的应用正在政府的积极工作下如火如荼的展开。
21世纪以来，互联网的普及改变了人们的沟通方式和效率。在商业活动中，人们不仅需要通过网络快速获得信息，而且更期待个性化信息的提供。因此，XBRL的兴起和广泛应用，将对财务报告的提供者和使用者（尤其是后者）带来商业沟通上的历史性革命。在现有传统的通用财务报告模式下，信息使用者需要的信息和企业提供的信息之间存在着巨大的缝隙。向不同的使用者披露相同的信息在实际使用中存在一定的矛盾，这是因为不同的使用者出于不同目的而具有多样化需求，这些相同的信息对有些使用者而言信息量处于超载状态，但对其他使用者来说又有可能面临不足的状态。而应用XBRL正是这个矛盾的解决之法。对于企业这类信息提供者而言，XBRL可以更为全面地采集其业务数据，并实现与内部管理系统的数据交换，从而能够及时、有效地分析判断企业的运营状况及存在的问题、风险，继而不断加以改进、解决，最终促进管理者管理效能的提高。另一方面，对于投资者等信息使用者来说，XBRL能够大幅度降低获取信息的时间和成本，同时还能在庞大的数据库中取得个体真正需要的个性化信息内容，从而帮助其做出更加合理的各类决策，逐步提升信息使用者的决策分析能力。此外，XBRL的应用将给社会中介机构、政府监管部门及计算机软件开发商工作的开展带来极大的便利和机遇。
二、XBRL下企业社会责任信息披露模式构想
（一）社会责任信息的多样化需求
近年来，随着我国经济的高速发展，企业在创造巨大经济财富的同时引发的社会问题（如产品安全、环境污染、员工权益、社会公益等）不断增多，引起社会各界对企业社会责任的高度关注，企业披露其社会责任履行状况的社会责任报告日益流行。对于企业社会责任信息应该披露的内容，尽管各国学者、有关组织的观点和要求不尽相同，但由于社会责任理论主要是基于利益相关者理论发展而来，所以人们对企业社会责任信息的披露要求都与利益相关者权益的内容有关。如Gray等（1995）认为企业社会责任信息披露的内容应包括环境、消费者、能源、社区、慈善和捐赠等方面；葛家澍、林志军（2001）认为企业社会责任信息应涉及环境保护、就业、员工培训、反种族歧视、与社区关系及对社区贡献方面；李正（2006）指出社会责任信息应包含环境、员工、一般社会问题、消费者和其他5大类、17个具体项目；全球报告倡议组织（GRI）提出在可持续发展报告（社会责任报告模式之一）中应披露公司的三方面内容：公司战略及概况、管理方针和绩效指标；深圳证券交易所出台的《上市公司社会责任指引》中鼓励公司披露的社会责任信息应反映公司对股东、债权人、职工、供应商、客户、消费者权益及环境和社会公益的保护；中国社科院企业社会责任研究中心认为公司披露的社会责任信息应涵盖报告前言、责任管理、市场绩效、社会绩效、环境绩效和报告后记6个方面。从以上研究成果和社会实践来看，企业不同利益主体有各自的社会责任信息需求。而从当前企业发布的社会责任报告的形式和内容来看，不仅具有传统财务报告的不足，而且形式各异、内容缺少规范，不能满足各种信息使用者的特定所需。因此，若将XBRL应用于企业社会责任信息披露，那么及时、规范、个性化的社会责任信息将会极大提升使用者的决策质量。
在现实中，全球报告倡议组织已经要求在可持续发展报告中采用XBRL，并提出将此类数据整合到企业内部控制的平衡计分卡中以利于企业经营管理的报告模式。而在我国，XBRL对企业和学术界来说仍然是新事物，正处于初步认识和接纳阶段。将XBRL应用于社会责任信息披露则是商业信息更为细化、更高层次的应用表现，目前这方面的研究较少涉及。
（二）XBRL的组成及运用
XBRL由三个部分组成：第一部分是基础架构层的技术规范（XBRL Specification），由XBRL国际组织制定；第二部分是应用架构层的分类标准（XBRL Taxonomy），由各国或监管部门依据XBRL技术规范，对财务报告中的组成元素及其关系进行标识；第三部分是实例应用层的实例文档（XBRL Instance Document），它是企业根据XBRL分类标准生成的电子文档，即电子财务报告。若将XBRL看作一种可以表达的语言的话，XBRL的技术规范相当于语言的最基本单位，而分类标准则是语言的字典，实例文档就是遣词造句了。在三个组成部分中，第二部分最为重要，这些信息元素是组成电子文档的数据元，它的合理性和适用性决定了将来生成的电子文档的质量。
由于XBRL技术规范需具有全球通用性的特质，目前由XBRL国际组织制定和发布，已得到世界各国的广泛采用，我国也已采用该标准作为XBRL实施的技术规范。在此基础上，制定和发布了基于我国企业会计准则的XBRL通用分类标准。一些企业、软件公司根据国家发布的XBRL分类标准积极开发XBRL报告软件或在现有ERP软件中添加XBRL报告功能模块，来实现XBRL财务报告实例文档的报送。在我国XBRL应用的进程中，财政部于2010年确立的XBRL通用分类标准具有里程碑式意义，它标志着适应于我国国情和现实需要的XBRL数据“字典”编撰完成，此后企业使用该语言就有了依据和标准。
（三）应用XBRL的企业社会责任信息披露模式
要实现企业社会责任信息披露的XBRL报告模式，笔者认为关键工作包括两个方面：一是在我国已制定的XBRL通用分类标准基础上扩展制定关于社会责任信息的分类标准；二是开发适用于社会责任信息披露的报告软件。
因XBRL社会责任信息分类标准必须具有权威性和可执行性，所以该工作需要由政府有关部门来完成才能予以保证。我国现有的XBRL通用分类标准是基于企业会计准则制定的，而在目前实施的企业会计准则中，强制要求披露的社会责任信息集中在污染控制、环境恢复、失业员工安置、员工的部分福利以及产品质量提高等五个项目，而多数社会责任信息则属于企业自愿披露的范围。由于强制性社会责任信息披露的涵盖面较小，据此可推断，我国当前的XBRL通用分类标准中涉及的企业社会责任信息的数据元必然较匮乏，由此生成的XBRL报告必然不能满足不同信息使用者的需要。所以，政府有关部门应广泛收集社会各界对社会责任信息需求的意见，并结合我国社会责任活动的实际状况及未来发展趋势，制定适用的社会责任信息XBRL分类标准。同时，此标准也要给企业留有一定的余地和空间，以便于企业进行内部管理。
由于目前XBRL财务报告的应用仍处在初级发展阶段，使用者较少，所以用于XBRL财务报告的专门软件不多，在这些软件中能够实现社会责任信息披露的自然就更少。实际上，XBRL的应用过程涉及各个环节，都需要软件来完成。软件开发商需要认识到XBRL这种计算机语言将要形成的未来巨大市场，善于抓住XBRL应用带来的发展机遇，积极自行或联合研发符合国家XBRL通用分类标准和社会责任信息分类标准要求的XBRL软件，同时面临对XBRL用户进行相关应用培训的工作。
简单而言，整个应用XBRL的企业社会责任信息披露过程可以用下页图1来反映各部分之间的相互关系。
三、应用XBRL存在的主要限制因素
当前，在我国全面推广和应用XBRL企业社会责任报告模式客观上还存在着一些限制因素，主要包括：
（一）XBRL分类标准的合理性
最初XBRL的产生就是为了解决会计信息的标准化问题及信息的深度分析和利用问题，这一概念在提出后逐步发展为全球网络环境下商业信息（主要是财务信息）实时获取的动态系统。这一系统要求必须存在一套普遍接受的信息标准体系。但各国经济文化、会计准则等方面的差异使得XBRL标准的制定仍然处在不断的调整变化当中，即使是西方发达国家对XBRL标准的研究也只有十余年的历史，标准适用性还有待实践检验。虽然我国全面接受了XBRL技术标准，但在此基础上制定的XBRL分类标准是否能适合我国企业的实际需要，也要通过实际效果的反馈进行评价，这些经验需要历经一段时间内的积累。XBRL应用于财务报告的标准尚且有不少不明朗的地方，那么在内容、形式上还有不少争论的社会责任信息的标准制定就显得疑问更多了。将XBRL应用于企业社会责任信息披露的关键影响因素，就是如何建立XBRL系统中适用于具体国家或者组织的第二层次的分类标准。
（二）XBRL组织与协调的复杂性
虽然XBRL技术产生于会计领域，但其迅速扩展到其他领域并得到广泛的应用，影响到经济社会中的多个方面。因此，XBRL系统是涉及到社会多部门、多领域的共同工作。首先，XBRL相关标准的制定需要政府权威部门或机构负责；其次，XBRL的实际应用需要政府、企业单位、会计中介机构、软件开发商、投资者等信息使用者共同努力完成。在应用过程中产生问题和矛盾时，各类主体应构筑协调机制、组建技术服务平台来予以解决，避免互相推诿、指责，发挥XBRL这个信息共享新技术的优势。但现实中，由于组织和协调工作的开展牵连众多机构和群体，这必然是一项极为复杂、困难的工作。而XBRL社会责任信息披露工作牵扯的主体更为广泛，涉及的信息需要和利益诉求更加多样化，因此，在应用XBRL过程中涉及的组织和协调要求自然更高。
（三）企业对应用XBRL的接受程度
现实中，XBRL的应用主要是官方机构在积极推动。而从企业层面来看，众多的企业还不知XBRL为何物，根本不会使用这项新技术。对一些了解XBRL或对XBRL有一定认知的企业而言，是否应用XBRL还不确定，主要问题有企业不认可XBRL技术标准、认为应用XBRL会增加信息成本和操作难度及没有必要等方面。所以，并非所有的企业都对XBRL持积极的接受态度。在当前阶段，我国企业社会责任信息的披露主要还属于自愿性披露，且披露的企业数量占企业总体的比例较低。若应用XBRL，实质上将变成强制的性质，可能会引起不少企业的反对和抵触。此外，现有企业披露的社会责任信息往往具有“自我促销”的倾向性，在应用XBRL后，原来不愿、不会披露的信息内容也要因信息使用者的需要而呈报。所以，一些企业在主观上对应用XBRL的接受程度要打折扣。
（四）XBRL人才因素
缺少XBRL人才也是XBRL应用过程中的又一大瓶颈。我国的学术界对XBRL尚且不够熟悉，实务界精通XBRL技术的人才则更加缺乏。XBRL人才应该是具备会计专业知识和计算机知识的复合型人才，我国现有培养的复合型会计电算化人才从知识掌握程度来看还不能达到XBRL人才的素质要求，因为他们缺少在XBRL专项技术方面的培养。从XBRL的推广应用需要来看，主要涉及两类XBRL人才的需求：一类是XBRL软件系统的应用人才，另一类是XBRL软件的开发人才。这些人才都需要经过一定的学历教育或职业教育来获取相关技能，而实际上，我国现有的大学和职业培训学校里，社会责任会计课程不是会计专业主干课，地位不高； 而XBRL类课程则更是很少开设，多数教师也不具备XBRL知识，这一状况造成我国在XBRL人才培养方面极度薄弱。
四、结语
尽管XBRL在企业社会责任信息披露的应用面临着诸多限制，但我们必须清醒地认识到，社会责任信息是企业未来财务报告披露内容的大势所趋，同时应用XBRL是企业未来财务报告披露技术的必然发展。因此，应用XBRL完成企业社会责任信息披露自然是未来报告的众望所归。企业未来财务报告的蓝图已经成形，期待着人们用集体的智慧和努力来实现。
参考文献：
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