EPC 模式下的工程跟踪审计探讨
摘要：
EPC 是国内比较流行的一种大型工程建设管理模式，本文结合本单位的实践和尝试，从业主管控工程造价角度出发，分析在项目开展过程中开展跟踪审计可能存在 断 的问题，提出改进跟踪 警 审计的方式和途径，从 警而为有效控制工程造价 警 、维护业主利益奠定基 警 础。
关键词：
EPC； 警 工程；跟踪审计 近年来 警 ，国内以 EPC 总承包 警 模式管理的大型基本建 朋 设项目逐步增多，中航 朋 工业试飞院也在 201 朋 4 年迎来了 EPC 模式 朋 下的第一个建设项目， 朋 工程建设管理工作模式 朋 上有了新的尝试，为进 朋 一步丰富中航工业试飞 朋 院基本建设管理实践， 朋 提高大型项目基本建设 朋 管理水平积累了经验， 朋 同时也在 EPC 模式下 手 实现了工程审计工作的 手 创新管理，开阔了审计 手 工作人员的视野，提升 手 他们的工作能力，同时 手 也拓展了审计工作领域 手 ，EPC工程总承包模 手 式对发挥工程总承包方 手 工程建设专业化管理优 手 势、节约业主管理资源 手 、有效实施集约化管理 手 、合理控制工程造价起 盛 到了积极作用。但与传 盛 统的工程管理模式相比 盛 ，EPC 模式下业主开 盛 展工程审计，特别是跟 盛 踪审计面临诸多的难点 盛 和障碍。本文从业主控 盛 制工程造价视角出发， 盛 针对项目实施过程中跟 盛 踪审计工作的难点进行 盛 深入分析，有针对性地 盛 提出解决问题的建议， 盛 以求有效控制审计风险 细 ，最大限度维护业主的 细 利益。
一、EPC 总承 细 包的概念和特点 （一）
细 EPC 工程总承包模式 细 的概念 EPC 是指“E 细 ngineering 细 （设计）、Procu 凝 rement（采购）
凝 和 construct 凝 ion（建设）”三者 凝 一体化的工程总承包管 凝 理模式。在 EPC 模式 凝 中，Engineer 凝 ing 不仅包括具体的 凝 工程设计工作,而且可 凝 能包括整个建设工程内 凝 容的总体顶层策划及整 凝 个建设
工程实施组织管 泞 理的计划工作；Pro 泞 curement 也不 泞 仅仅是一般意义上的建 泞 筑材料采购，而更多的 泞 是指专业设备和材料的 泞 选型与采购；cons 泞truction 是指 泞 施工总承包的具体建设 泞 过程。三者合而为一体 泞 现了一个整体的系统管 泞 理工程。
（二）EPC 识 工程总承包模式的本质 识 在标准的 EPC 模式中 识 ，业主与工程总承包商 识 签订工程总承包合同， 识 把建设项目的设计、采 识 购、施工工作全部委托 识 给工程总承包商，由总 什 承包商组织具体实施， 赎 业主只提出需求，负责 赎 整体的、原则的、目标 檄 的宏观管理和监督。其 檄 目的主要是克服传统模 檄 式下由于业主专业能力 檄 不足带来的设计、采购 檄 、施工、建成后试运行 檄 等环节相互脱节带来的 李 弊端，实现从勘察设计 李 到采购施工一体化工作 李 有机结合，并由总承包 李 方整合专业资源，组织 李 整体统筹安排，优化设 李 计方案，有效地对建设 李 质量、成本、进度和安 李 全进行系统综合控制， 李 提高建设工程项目的整 李 体管理水平，保证工期 李 ，控制投资，确保质量 李 ，从而最大限度地达到 藕 业主所期望的项目投资 藕 目标。
（三）EPC 模 藕 式的特点 1.项目整体 藕 经济性高 EPC 总承包 藕 模式基本出发点在于促 藕 成设计、施工和管理的 藕 全程有机结合，以充分 藕 发挥设计和施工的协同 乓 优势，提高项目的集成 乓 管理，便于工程进度控 乓 制和投资控制，从而提 乓 高项目的整体经济性。
乓 2.业主管理职能单一 乓 化 EPC 总承包商负责 乓 项目的全部设计、采购 乓 和施工，提供全部完全 乓 装备好的设施，直至做 乓 好试运行准备，即达到 乓 “交钥匙”的状态，承 乓 担全部设计和实施工程 士 的责任；业主只需明确 士 自身需求，在工程实施 士 过程中的管理和监督相 士 对宏观，极大地减少了 士 本身项目建设管理的工 士 作量。3.业主权力受 士到一定的限制 EPC 模 士 式的承发包关系与传统 士 的承发包关系不同，在 士 签订合同以后的实施阶 士 段角色职权发生变换， 蔬 总承包商处于主动地位 线 ，也具有较大的主动权 线 ，业主的权利被限定在 线 合同约定的范围内。4 线 .管理重心实现转移在 线 项目实施过程中，EP 线 C 总承包商在项目实施 线 过程中处于核心地位。
线 总承包商依据总承包合 线 同对设计、施工和采购 线 全权负责，处于项目建 线 设管理的核心地位，指 篱 挥和协调各分包商各负 篱 其责，完成各自的工作 篱 任务。同时，该模式还 篱 要求总承包商具有很高 篱 的承包管理能力、全面 篱 的专业技术能力和较高 篱 的风险管理水平。
二、 篱 EPC 模式下业主跟踪 篱 审计工作的必要性 在 E 排 PC 模式下，由于内外 排 部各种主观和客观的原 排 因，业主仍然存在工程 排 造价失控的风险，在加 排 强甲方工程管理的基础 排 上，审计部门积极开展 排 工程跟踪审计，可有效 排 发挥控制工程造价的作 排 用。一方面，对甲方管 棚 理部门的工作实施有效 棚 审计监督，堵塞管理漏 棚 洞，提升管理绩效；另 棚 一方面，对总承包方开 棚 展全过程跟踪审计，从 棚 项目概算审核、招投标 棚 、关键材料设备采购、 棚 工程签证变更以及最终 棚 的结算审计等各个环节 棚 开展审计，可以有效控 棚 制造价结算风险，确保 棚 投资可控。
三、EPC 述 模式下业主跟踪审计工 述 作的实践 综合实验厂房 述 是中航工业试飞院采用 述 EPC 模式建设的第一 述 个大型建设项目，该项 述 目是从 2013 年初开 述 始启动的，单项总投资 梭 概算额上亿元，超过中 梭 航工业试飞院单项工程 梭 历史最高水平，同时由 梭 于后续科研任务的需要 梭 ，该工程涉及的专业技 梭 术门类和新技术应用范 梭 围之寛也前所未遇。如 梭 何在规定的时间内，在 梭 限定的概算投资额度内 梭 ，优质高效完成预定的 梭 建设任务，按期实现工 梭 程的顺利交付，达到或 楞 超越初步设计要求的各 楞 项技术指标,满足后续 楞 科研任务的需要，对于 楞 我们的建设主管部门来 楞说是一个巨大的挑战。
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（一）项目管理背景 F 楞 综合实验厂房的空间跨 楞 度是中航工业试飞院前 楞所未有的，有三点困难 哲 。第一，在这个跨度下 哲 ，如何保证厂房顶部网 哲架的安全性和经济性？ 哲 确保新技术和新设备的 哲 正确应用是挑战之一； 哲第二，由于后续科研任 哲 务的需要，该实验厂房 哲 的建设周期仅仅 12 个 哲 月，在年初整个项目还 哲 是白纸一张，一切都还 哲 处在筹划与论证阶段， 哲 整体施工设计没有着落 幼 ，建设概算没有确定， 幼 资金来源没有确定，时 幼 间紧任务重，综合协调 幼 管理难度大；第三，具 幼 备相应实力的潜在供应 幼 商和合作方没有确定， 幼 如何尽快确定候选合作 幼 方难度极大。
（二）项 幼 目实施决策面对存在的 抑 众多现实难题，项目投 抑 资管理部门与基本建设 抑 管理部门进行了深入沟 抑 通，立足于保证后续型 抑 号任务顺利完成，满足 抑 建设周期、技术控制、 抑 综合管理和造价控制等 抑 各方面的现实需要，从 抑 实际出发，形成了 F 综 抑 合实验厂房的 EPC 建 抑 设方案，提交院
长办公 朽 会决策，经过决策层的 朽 全面审议，原则同意采 朽 取 EPC 的模式进行 F 朽 综合实验厂房的建设， 朽 同时要求控制关键环节 朽 的风险，确保资金预算 朽 、技术领先、质量可靠 朽 和时间节点的全面有效 朽 控制。
（三）项目建设 朽 的跟踪审计为确保该工 蓄 程的造价在预算内有效 蓄 控制，审计部门全程参 蓄 与了项目的管理过程， 蓄 对项目实施的关键环节 蓄 进行了事前或事中的跟 蓄 踪审计，实现了积极的 蓄 尝试和实践，积累了一 蓄 定的审计经验。具体包 蓄 括以下几方面。1.对 蓄 标底进行审计工程施工 盏 招标标底主要用于评标 盏 时分析投标价格的合理 盏 性、平衡性和偏离程度 盏 ，分析各投标报价的差 盏 异情况，作为防止投标 盏 人恶意投标的参考性依 盏 据。因此，对甲方按照 盏 批复概算编制的标底进 盏 行审计非常必要。2. 盏 对关键设备、材料进行 喳 技术和经济的抽查在施 喳 工过程中，相关人员应 喳 非常关注厂房的核心组 喳 件——网架的主材选择 喳 。在检查中发现，承包 沧 方为了节约成本，擅自 沧 将无缝管改为焊管，对 沧 于工作人员提出的质疑 沧 ，承包方承诺全部改正 褐 ，保证了工程的技术先 褐 进性和安全可靠性，也 褐 及时消除了潜在的审计 褐 风险。3.关注承包方 褐 提出的大额签证的真实 褐 性对于承包方提出由于 褐 不可预见的因素造成的 褐 基坑土方挖掘超量的签 褐 证，工作人员及时查验 褐 现场，核对招标文件与 褐 合同的有关条款，及时 貉 确认，保证结算的真实 肤 性和客观性。4.选择 肤 可靠的造价咨询机构开 肤 展工程结算审计根据政 肤 府部门投资管理的要求 肤 ，结合实际情况，经过 肤 筛选和比较，选定具备 肤 甲级资质的中介机构负 肤 责开展工程结算审计， 肤 并在审计过程中积极与 肤 甲方和承包方沟通，剔 肤 除不合理的结算内容， 傀 圆满完成了结算审计工 傀 作。
四、EPC 模式下 傀 业主跟踪审计工作的难 傀 点 基于总承包合同甲乙 傀 方的职责和权力划分， 傀 在 EPC 模式下，业主 傀 对工程造价的过程掌控 检 相比传统工程管理模式 检 权利大幅降低，开展跟 检 踪审计工作也存在一定 检 的难度，主要体现在以 检 下几个方面。1.跟踪 检 审计介入存在制度障碍 检 审计阻力主要来自工程 检 总承包商的乙方，作为 检 合同关系的双方，业主 检 和承包方法律地位平等 检 ，合同框架之下的权利 蹿 义务对等，且目前我国 蹿 有关法律并未明确赋予 蹿 业主开展工程跟踪审计 蹿 的相应权利，乙方出于 蹿 自身利益考虑，也不希 蹿 望以业主为主导的工程 蹿 跟踪审
计全程介入。2 蹿 .跟踪审计定位不准由 蹿 于总承包模式下的工程 蹿 分包商、供应商等参与 蹿 方众多，管理链条长， 截 管理层级多，管理关系 截 复杂，工作接口和管理 截 界面常常不清晰，容易 截 出现审计机构与工程监 截 理等单位职责重叠或出 截 现空白，造成管理越位 截 或缺位。3.跟踪审计 截 自身风险较大跟踪审计 截 特点在于全过程跟踪的 截 持续性，审计机构在对 截 工程造价控制和项目管 截 理进行持续监督与鉴证 裹 过程中，可能发生程序 裹 不当、依据不足、审查 裹 不严、结论不准及丧失 裹 职业操守等风险，导致 裹 审计失效或结算纠纷等 裹 风险出现。4.审计要 裹 求难以落实在工程总承 裹 包模式下，由于项目业 裹 主方一般不与总承包商 裹 下层的施工单位产生直 裹 接合同关系，跟踪审计 馋 向下层施工单位延伸受 馋 到较大限制，下层施工 馋 单位对审计机构协助配 馋 合的意愿有限，甚至可 馋 能出现刻意妨碍审计工 馋 作的现象；同时，在工 馋 程价款结算活动中，审 馋 计结论直接关系到乙方 馋 群体的经济利益，容易 馋 发生矛盾或法律纠纷， 馋 这也是审计要求难以落 馋 实的重要影响因素。5 舅 .审计剩余风险难以彻 舅 底消除在工程结算中， 舅 时常出现总承包商和施 舅 工单位采取隐蔽方式虚 舅 报冒算等情况，即使审 舅 计机构尽职尽责，仍有 舅 可能未完全发现存在的 舅 所有问题；同时，由于 舅 多数 EPC 建设项目是 舅 大型建设项目，绝大多 舅 数来源于财政的投资， 防 投资的政府机关会在项 防 目建设结束后开展财务 防 验收审计，对在验收审 防 计环节发现的重大工程 防 价款结算差异不予认可 防 ，但由于此时项目业主 防 与总承包商之间已基本 防 完成结算款项清算和资 防 金支付，工程价款的追 防 索十分困难，审计风险 防 无法彻底消除。
五、严 映 格控制项目业主的造价 映 成本 业主在项目实施过 艺 程中的造价控制管理非 艺 常关键，是关系项目能 艺 否实现预算控制目标的 艺 重要环节，也是工程跟 艺 踪审计有效实施的工作 艺 基础和关注重点。总体 艺 来说包括以下几个方面 艺 。1.全面优化项目实 艺 施方案实施方案是否先 艺 进、合理，不仅直接关 嗅 系到施工质量和工程应 嗅 用效果，也必然会直接 嗅 影响工程项目的目标成 嗅 本和工程项目的利润。
嗅 在工程实施过程中，应 嗅 要求总承包商提前提供 嗅 每个阶段的施工设计和 嗅 工作方案，组织内外部 嗅 专家对关键环节的施工 嗅 设计和施工方案进行技 嗅 术、经济等要素的评审 嗅 ，努力优化施工方案， 掷 挖掘工程施工的潜力， 掷 避免走弯路，
从而达到 掷 控制工程成本，获取更 掷 高经济效益的目的。2 掷 .加强工程主要设备材 掷 料的监督管理业主对工 掷 程的主要材料和核心部 掷 件要加强控制，坚持参 掷 与工程主要材料的采购 掷 管理，严格保证主要材 掷 料的质量标准和价格核 则 定。在确保满足工程对 则 主要材料的功能、性能 则 需求的基础上，尽可能 则 采购低价材料来代替高 则 价材料。3.优化现场 则 管理现场管理是建设项 则 目管理工作中最重要的 则 组成部分。现场管理的 则 优化水平代表了项目管 则 理的整体水平，业主、 则 监理和承包方对此有共 则 同的责任。优化现场管 渣 理必须遵循经济效益原 渣 则、科学合理原则和标 渣 准化规范化原则，从根 渣 本上提高施工现场的生 渣 产工作效率和管理效益 渣 ，从而建立一个科学而 渣 规范的现场作业秩序， 渣 最终达到控制成本提高 渣 效率的目的。
六、解决 渣 跟踪审计困难的途径 针 一 对存在的困难，业主应 一 以风险为导向，系统梳 一 理 EPC 管理流程，强 一化关键环节的风险管理 一 ，完善内部控制。审计 一 机构应根据管理需要， 一及时开展审计工作，解 一 决存在的困难和问题。
一 1.尽早设定审计工作 汛 机制，适时启动跟踪审 汛 计项目业主应提前谋划 汛 ，与总承包商就跟踪审 汛 计介入的时间、环节、 汛 形式进行有效约定，及 汛 早确定跟踪审计的策划 汛 方案，根据工程进度排 汛 出时间表，划定主要的 汛 审计时间节点，为正式 汛 开展工程跟踪审计做好 汛 准备。工程跟踪审计介 牙 入的第一时机，宜选择 牙 在项目可行性研究报告 牙 获批后、工程总承包单 牙 位招标前，可就业主项 牙 目前期开展的立项、可 牙 行性研究、勘察设计和 牙 搬迁等工作实施同步审 牙 查，有效利用审计资源 牙 夯实审计基础。2.准 牙 确定位审计职责，发挥 牙 价值创造功能跟踪审计 樟 的主要职能是监督和咨 樟 询服务，审计的广度和 樟 深度要通过完善程序和 樟 合同条款予以明确界定 樟 。在保证审计独立性不 樟 被破坏的前提下，要积 樟 极创造价值，提供增值 樟 性的管理建议和咨询服 樟 务。对项目建设管理环 樟 节实施审计时，应合理 樟 整合审计资源，将审计 樟 关口前移，抓住影响项 毡 目建设的关键环节，深 毡 入一线，积极拓展和延 毡 伸审计范围，突出管理 毡 效益和效率，提出建设 毡 性的意见和建议，充分 毡 发挥审计的价值创造功 毡 能，坚守自身角色定位 毡 ，做到到位不越位、参 毡 与不干预、建议不决策 毡 。3.借助社会审计中 毡 介力量，把好机构选择 宜 关选择实力雄厚的社会 宜 审计机构作为跟踪审计 宜 力量的重要补充，既能 宜 发挥社会
审计机构的专 宜 业优势，又能保证和提 宜 高审计的独立性和公正 宜 性，从而使委托单位与 宜 被审计单位处于相对平 酗 等的地位，为跟踪审计 酗 创造有利条件。把好社 酗 会审计机构的选择关：
酗 一要深入分析总承包建 酗 设模式的特点，结合管 酗 控模式、建设目标、上 酗 级单位和管理层要求， 酗 提出明确的审计服务需 酗 求；二要充分了解审计 酗 中介机构的审计服务能 酗 力，实施摸底调查，深 许 入了解其资质等级、服 许 务业绩、信用状况及专 许 业人员素质等；三要充 许 分挖掘审计中介机构的 许 服务潜力，要求结合需 许 求，提出具体实施方案 许 和合理的专业人员配置 许 ，保证充分优质的服务 许 。4.强化跟踪审计的 许 合同约束，降低风险敞 许 口第一，明确甲乙双方 许 对开展跟踪审计工作的 诌 责任义务、审计范围和 创 审计程序；第二，明确 创 跟踪审计过程沟通和出 创 现争议的解决方式；第 创 三，审计时超过正常比 创 例的工程结算，要送审 创 单位进行适当处罚或使 创 其承担部分审计费用， 创 降低虚报风险。5.加 创 强工程签证、设计变更 创 管理现场签证和设计变 创 更是工程建设过程中一 般 项经常性的工作，许多 般 工程由于现场签证和设 般 计变更管理的随意性， 般 引起工程成本失控。严 般 格现场签证管理，必须 般 要求甲乙方相互配合， 般 不仅做到“随做随签” 般 ，还应做到严格落实“ 般 五方签证”制度，即所 般 有的现场签证必须经施 般 工单位项目经理、监理 搬 工程师、设计单位代表 构 、业主管理代表和审计 构 机构五方共同签字审批 构 。签证必须达到量化要 构 求，工程签证单上的每 构 一个字、每一个字母都 构 必须清晰，签证内容必 构 须与实际相符，并严格 构 执行约定的程序要求。
构 6.与内部专业部门及 构 监理单位充分合作跟踪 构 审计作为一种管理手段 叼 ，不应弱化法律事务、 叼 工程管理等专业部门和 叼 监理公司等单位的相关 叼 管理职责。第一，设置 叼 规范完善的审核流程， 叼 将监理单位、专业部门 叼 纳入审核环节，层层审 叼 查；第二，跟踪审计应 叼 遵循公正客观的原则， 叼 排除干扰，独立发表审 叼 计意见，发挥自身的监 叼 督作用；第三，决策机 玖 构要发挥主导作用，广 玖 泛听取监理、专业部门 玖 、审计机构建议，形成 玖 甲方的一致意见；第四 玖 ，通过召开审计专题会 玖 或协调会，向总承包单 玖 位反馈审计意见，平等 玖 沟通，统筹协调，化解 玖 分歧和纠纷；第五，对 玖 事中跟踪审计意见的整 玖 改落实情况开展验证和 玖 后评估，形成闭环，保 汉 证审计成果得到有效运 汉 用。
七、结语 现阶段， 汉 随着工程总承包模式的 汉 广泛运用，业主加强项 汉 目管理的需求也日渐强 汉 化，从维护业主利益出 汉 发，工程跟踪审计的必 汉 要性在逐步增强，业主 称 的内部审计机构应综合 称 社会审计力量探索开展 称 工程的跟踪审计工作， 称 在总包合同中赋予其适 称 当的审计权限，明确审 称 计内容，规范其审计程 称 序和质量要求，提高审 镐 计效能，切实发挥审计 镐 工作控制风险和增值服 镐 务的作用。