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如何更好的发挥 XX 装饰集团内部审计的作用 提到内部审计，人们常常觉得企业内部审计主要是来查错舞弊， 发掘被审计 单位自身存在的问题，进而就被审计单位自身来说，对内部审计也有一种本能的 抵触。
随着内部审计自身和社会经济的发展，内部审计的作用也有了新的转化，从 财务审计关注查错舞弊到到经营管理审计重在提升其管理服务职能。
就像一个企业一个人一样，都会有其昨天、今天、明天，进而内部审计所要 发挥的作用，也体现在财务审计、经营管理审计、风险管理审计等。
【关键词】
风险管理审计 经营管理审计 精细化管理 施工质量控制 全员 营销策略效果效率效益细节决定成败 一、 内部审计在企业中的定位及作用 针对 X XX 集团行业特点，为了更好的发挥内部审计对于 X XX 集团的作用，为 X XX 集团的百年基业保驾护航，提升管理服务职能，促进 X XX 集团的精细化管理， 本文认为可从以下几个方面发挥内部审计的作用：
第一，事前的风险管理审计，主要是识别、评估 X XX 集团发展过程中影响其 年度目标、中长期战略规划实现的各种风险因素，并采取积极的风险应对措施； 其次，事中的经营管理审计（运营审计），主要是评估 X XX 集团经营管理过 程的效果、效率及效益，建立健全相应的精细化的制度流程并督促 X XX 集团各组 织系统遵循效果、效率及效益等原则； 第三，贯穿事前、事中、事后的财务资产审计，主要是要能做到合理确保 X XX 集团财务信息（核算）的规范性、合法性及公平性（对分公司总经理的年度 绩效考核）；X XX 集团财务风险、税务风险等风险的识别、评估及应对；财务管 理（财务管理、资产管理）是否合理确保有限的经济资源实现收益的最大化原则。
二、 风险管理审计 未雨绸缪，防范于未然。要想更好的发挥内部审计对于一个公司的作用， 就 必须要有基于风险导向审计的审计策略。只有有效的开展风险管理审计，识别评 估企业经营过程中正在或即将面临的各种风险，并采取积极有效的应对策略，才 不至于使 X XX 集团的年度经营计划、中长期战略中途搁浅。
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（一）
、风险管理体系 1 1、 整个集团是否建立风险评价模型，形成风险管理体系；全国各直营分公 司、直属事业部是否建立风险控制系统； 2 2、 识别、评估 X XX 集团经营过程中正在或即将面临的各种风险因素，并采 取积极的应对策略； 3 3、 监督、监察全国各直营分公司、直属事业部等采取的风险应对措施的落 实情况及改进情况。
（二）
、家装公司风险管理审计实务中可关注的风险要点 1 1、 家装设计费及工程款收款风险告知 （1 1）
、客户所有款项务必直接交到公司财务部定或店面刷卡， 客户交款后一 定要索取正规的收据或发票；若客户将任何款项交到非财务人员（如设计师、主 材设计师、工程施工相关人员等）手中，且无公司财务开具的正规收款凭据，均 属于个人行为，公司不承担由此产生的任何责任及后果； （2 2）
、无论出于什么原因都不可以直接支付任何费用给项目经理或施工工 人，不通过公司的合同外局部施工或整体工程公司不承担保修责任； 2 2、 经济合同签订前的风险防范与应对措施 （1 1）、材料采购合同（包含辅材和产品）
材料采购合同主要关注要点：材料商询价与确定、质保金收取、结算方式、 退换货、销售价格、产品质量先行赔付等。
① 、材料商的询价与确定具体操作流程，如何做到材料采购价格的合理与公 正；材料询价与确定供应商不相容职务是否分离； ② 、厂家责任是否约定清楚明确，若材料出现质量问题、环保检测不达标等 问题，材料商责任约定？ ③ 、是否约定材料商以最低价销售给我方，若发现市场有以低于我方销售价 格的，材料商必须以双倍赔偿给我方等条款？如 “5 3.5 乙方保证向甲方所供货物 为最低价，如甲方发现乙方以更低价出售给第三副那个， 乙方必须补偿甲方由此 造成的损失，甲方有权以最低价格结算。
6 3.6 乙方所确定的价格为到甲方仓库 的价格，包含运费。” ④ 、终止合同后退还货事宜，如“甲乙双方终止合同后，在不影响乙方二次 销售的前提下，乙方应该无条件的接受甲方的退货。”
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⑤ 、质保金收取及厂家结算方式； ⑥ 、材料采购合同到期时，需重签合同时将先行赔付协议书作为合同条款， 加入到正式合同中去；若未到期，建议协商材料商签订先行赔付协议书， 并作为 合同的补充条款。
（2 2）
、房屋租赁合同 ① 、房屋租赁的询价与确定具体操作流程，如何做到房屋租赁价格的合理与 公正；房屋租赁价格询价与确定不相容职务是否分离； ② 、出租方是否具有出租房产的房屋所有权， 合同中是否明确规定了出租房 产的产权性质？ ③ 、若出租方仅仅具有出租房产的房屋经营权或仅仅是房屋租赁代理中介， 必须明确核实出租方与房屋产权所有人的经营租赁合同和租赁期限； 是否附在我 方租赁合同后面，以作房屋租赁合同附件？ ④ 、出租方不具有房屋所有权和经营权的， 承租方与出租方签订合同是否经 律政处公证？ ⑤ 、租赁合同须增加类似条款“租赁押金每届满 1 1 年时，须退还承租方，承 租方同时按双方约定再行缴纳租赁押金。” （3 3）
、工程装修合同（设计合同）
① 、关于违约金的支付，上限规定情况；无论工程装修合同还是设计合同， 对于违约金的支付，合同中必须规定违约金支付上限，以避免不必要的连带损失。
② 、若要求施工队直接更改设计方案或施工队更改设计方案未经过设计师签 字认可，公司将不对最终的设计效果及使用效果负责， 发生的拆改费用由客户自 行承担； ③ 、公司只对《工程报价单》及《工程增减项变更单》中的项目进行相关的 保修，私下与施工队结算的工程不纳入公司保修范围； （4 4）
、广告宣传合同 广告宣传合同主要关注要点：广告商询价与确定、结算方式、违约条款、广 告价格、广告商是否具有既定位置的发布资格、广告文案内容的合规性、广告投 放的效果等。
其实我们最根本的目的是以有限的营销费用预算实现营销效应的最大化。
3 3、 施工责任明确 （1 1）
、务必签订《客户授权施工责任书》，以界定施工前客户原有房屋结构 及即
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将施工部分各自责任； （2 2）
、同时声明客户已在有关部门办理许可证，特此授权公司开始施工，若 有个别违反物业管理规定的装修项目，由此产生的费用由客户承担； （3 3）
、约束机制：未签定“客户授权施工责任书”，私自改动结构或动原有 管道施工的，将给予施工队经济处罚并承担全部连带责任。
4 4、 财务核算及税务风险 对于家装公司，装修施工与材料销售等混合销售时面临的税务风险，全国各 直营分公司、集团财务管理中心是否采取了相应的应对措施，予以规避风险。
三、经营管理及内控审计 对于家装公司的经营管理审计，本文认为在内部审计资源有限的前提下， 应 该有所侧重，切记不分主次，不分重点，眉毛胡子一起抓，尤其是对于 X XX 集团 刚成立内部审计部之初。
结合家装公司的行业特点，X XX 集团内部审计部实施经营管理审计业务，可 从以下几点关注其核心重点，以期将 X XX 集团打造成为家装行业具有核心竞争力 （可解释下概念：一个企业金钱所买不走的东西）的品牌企业。
（一）、施工质量控制审计 施工质量控制审计，并非要求审计人员全程参与每个工程施工过程中的每个 细节，审计人员主要关注影响施工质量的内部控制流程是否建立健全， 执行是否 到位，尤其是影响施工质量的几个关键环节是否到场：材料进场验收，水、电管 线铺设完成，进行水、电管线丈量及验收，工程中期验收，工程竣工验收。
影响施工质量的关键环节对应的岗位权、 责、利是否明确，是否有相应的可 量化的绩效考核指标。
施工质量控制审计，应重点关注的内部控制流程（部分内部控制流程在风险 管理审计中予以体现）如下：
1 1、施工材料材质及领料控制 （1 1）、进场材料检验记录单 ① 、签订合同时施工用料的材质要素与实际进场材料的材质要素， 客户、工 程监理、施工现场负责人等三方是否联合验收并予以签字确认； ② 、工程巡检过程中或客户投诉存在施工队偷换材料、 偷工减料行为，是否 予以严
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厉处罚；因客户投诉上述违反职业道德的行为，而造成曝光、重大损失或 损害公司声誉的，是否将承担相应的连带责任； （2 2）、领料比例控制 在 P ERP 打出库单时，是否建立动态的控制辅材领料比例内控流程，是否由 库房打单员时时审核领料比例，还是在完工后领料比例不达标时再让施工队写申 请或说明。
材料部、工程部审核领料比例不达标的申请时， 一定要针对工程报价单，严 格审核领料比例不达标是否合理、真实。
2 2、施工质量控制 （1 1）
、施工过程工程巡检 ① 、避免工程监理独自进行工地巡检，形成由工程部、客服部、总经办等组 成的联合巡检小组定期巡检； ② 、工程巡检中严查是否存在施工队偷换材料、 偷工减料等违反职业道德的 行为； ③ 、以下关键环节的验收：材料进场验收、水电管线铺设完成、进行水电管 线丈量及验收、工程中期验收、工程竣工验收，务必严格按照工程监理承诺书的 规定严格验收，并形成工程监理周报，报至工程部经理和总经办； ④ 、工地巡检、工地营销管理、施工现场管理等相应的内部控制流程是否建 立健全，执行是否到位。
（2 2）
、验收流程 ① 、关键环节的验收必须要有客户、工程监理、施工队签字手续；对于验收 流程，尤其是工程监理一定要遵守职业道德操守； ② 、关键环节的验收手续务必要留存归档，资料不齐全者，是否对相关责任 人作出经济处罚； ③ 、中期验收单、竣工验收单 竣工验收单必须有客户、施工队负责人、工程监理等三方联合检验验收，并 有签字手续；若发现恶意的他人代签（主要指代客户、代工程监理签字验收）现 象，已经核实将给予具体可量化的经济处罚。
若客户授权他人代为验收时（尤其是授权施工队现场负责人）
，必须出具授 权委托书。若发现现场负责人、工程监理代客户验收，且无客户授权委托时，已 经核实将
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给予具体可量化的经济处罚。
验收流程涉及到关键资料：
客户授权施工责任书、设计现场交底单、图纸审核表、进场材料验收单、分 阶段验收记录单、隐蔽工程验收记录单、中期验收单、中期预决算单、尾期验收 单、竣工客户意见反馈表、保修卡等。
（3 3）、竣工满意度与绩效考核 ① 、根据《关于分公司维修基金的管理规定》，针对每个完工客户均应提取 1%- - 3%的工程维修基金，具体收取比例可以按照其其所竣工工地投诉、 维修情况, 差异化收取； ② 、建议对施工队采取 差异化管理（比如从施工队评级、施工队考核、工程 结算比例、工程维修基金收取比例、派单、竣工客户满意度、施工队完工工地连 续 6 6 个月或一年没有客户投诉及维修记录、工地巡检情况、在施工程延期率等方 面），以避免“大锅饭”、“一刀切”模式管理；若无论施工队所完工工地施工质 量如何，均与其他优秀施工队享有同样的权利与义务， 就不能做到从根本上保证 施工队施工质量，则势必会形成“劣质施工质量驱逐高品质施工质量” 的恶性循 环。
③ 、建议制定相应的动态考核机制，根据客户对施工工程质量、服务态度、 施工材料、施工安全及文明等方面的意见反馈情况，差异化结算工程施工款； （二）、内部控制审计 内部控制制度的建立与完善是强化企业内部管理、保证企业资产安全的重要 举措。现代企业制度下，家装公司必须健全内部控制，建立内部控制的创新观念， 只有这样才能增强企业自我约束能力， 提高抵御风险能力，真正打造 X XX 集团的 核心竞争力，实现可持续发展。
内部控制审计，主要应该关注家装公司组织结构设计、职能职责分解、目标 管理（是否落实到具体责任人）、绩效考核、薪酬体系管理、内部控制流程设计 等运营管理体系，是否健全规范，执行是否到位，是否予以绩效考核，是否能够 充分调动人们的积极性及主动性。
1 1、 货币资金内部控制：
对任何企业来说，都是现金为王，货币资金是单位流动性最强、 控制风险最 高的资产，是单位生存与发展的基础，必须加强对单位货币资金的管理与控制。
重点审核货币资金内部具体精细化的管控体系是否建立健全，执行是否到位。
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（1 1）
、实行不相容岗位相分离制度 （2 2）
、预算管控制度 （3 3）
、明确、清晰的授权审批制度 （4 4）
、票据及有关印章的管理 （5 5）
、实行内部稽核制度 2 2、 目标管理与绩效考核 X XX 集团是否对全国各直营分公司、各事业部等职业经理人签订清晰明确的 目标管理责任书，并辅之于具体可量化的一系列绩效考核指标。
（1 1）
、全国各直营分公司、各事业部等职业经理人与 X XX 集团总部签订的年 度目标管理责任书，是否层层往下分解，直至分解至每个岗位每个员工。
（2 2）
、评估集团各组织系统的绩效考核指标的合理性、 可操作性，能够充分 调动每位员工的主动性及积极性； 3 3、 薪酬管理体系 （1 1）
、评估 X XX 集团薪酬管理体系的合理性、有效性； （2 2）
、奖罚细则是否具有可操作性，是否能调动员工的积极性； 4 4、 制度合规性审计 审核 X XX 集团各种规章制度的合规性，是否严格按照公司规章制度执行。
（三）、营销审计 每个公司年度营销费用预算是既定的，如何在既定的营销费用预算范围内， 实现营销费用产出效果的最大化，这就是我本部分所要讨论的话题。
每年的营销费用预算与实际决算，X XX 集团相关的部门负责人如何评估每个 不同的营销渠道的投入产出比，每年的年度营销费用预算编制基础是否 “以收定 支”是否跟收入相配比，又是如何实施精细化管理。
1 1、 营销费用预算编制的基础； 2 2、 营销费用投入产出比分析，通过不同的营销渠道预留不同的电话，优化 营销渠道，提高营销的投入产出比。
3 3、 集团全员营销策略：家装公司的每一位员工都是最优秀的业务人员，启 动全员营销，是家装公司制胜的王牌。
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参考《精细化管理》戴尔案例：每个媒体上所刊登的电话都不同，目的在于 要从电话打入量上，来检验媒体的传播率，从而选择在那些最有效的媒体上进行 持续广告刊登；不同的营销渠道，通过不同的电话予以区分及评估。
四、财务资产审计 （一）
、货币资金内部控制 见上述 （二）
、财务核算及预算管控 1 1、收入及成本的完整性、准确性（重点关注帐面收入及成本结转的完整性 和完工工程表完工客户的完整性、累计成本率的准确性等）
（1 1）
、根据工程施工（或预收帐款）明细帐，审核是否存在跟施工队结完尾 期工程款（或收到客户尾期款）本应该结转收入及成本客户，而未及时结转的情 况存在； 主要涉及到的明细帐及表格 工程施工- -工程款、预收帐款- -工程款、项目成本一览表（判断收入及成本是 否配比）、实际成本计算汇总表 （2 2）
、审核收入及成本的结转的完整性与准确性； （3 3）
、重点审核收入及成本是否相配比，是否存在因客户缴款后索取发票而 结转收入但成本未配比结转，而预估收入时又重复核算收入的情况。
（根据项目 成本一览表，审核完工表累计成本率、账面预估完工成本率是否相一致。
）
①、项目成本一览表预收工程款借方结转收入、工程施工- -料工费成本贷方 结转成本，是否与对外报表核对一致； ②、审核帐面预估收入的预估成本率是否项目成本一览表完工客户的累计成 本率一致； ③ 、审核完工收入及成本是否相配比，是否存在因客户缴款后索取发票而结 转收入但成本未配比结转，而预估收入时又重复核算收入的情况。
（4 4）、审核各直营分公司确认收入及结转成本的条件是否统一； 确认收入及 结转成本的条件是按跟施工队结算工程款，还是按收到客户尾期款（这些只是形 式上的条件，最终确认完工收入及结转成本必须根据企业会计准则“实质上的完 工” 2 2、费用预算管控
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（1 1）
、费用预算管控体系是否建立，是否做到费用管控的精细化管理； （2 2）
、费用超预算授权审批是否符合公司规章制度； （3 3）
、年终费用核算是否遵循权责发生制原则， 是否存在费用延迟入账、收 入提前确认等现象。
（三）
、垫支施工 家装公司的垫资施工，主要分为对客户的资金垫支和对施工队的实物垫支。
无论何种垫支，家装公司均存在经营风险。
1 1、 资金垫支 （1 1）
、询问分公司工程部、客服部、财务部相关负责人员了解，对客户的工 程款、设计费、主材款及其他应收款项，是否按照合同规定及时收取，是否存在 资金垫资业务的现象； （2 2）
、根据在施工程收款、领料明细，抽查在施项目是否确实存在资金垫支 现象，对于确认垫支现象的，分析原因，并评估其风险； 2 2、 实物垫支 无论是首期还是中期，领料比例超过按实收款的既定比例跟施工队结算的， 则称之为实物材料垫支施工。
审核全国直营分公司是否建立动态领料比例内部控制流程。
（详见 5 P5 领料 比例控制）
（四）
、资产经营管理 从财务管理和金融投资的角度，重点关注公司资产的经营效率和经营效果， 是否遵循以有限的经济资源实现收益最大化原则
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（一）
、货币资金管理 ----不影响企业运营的前提下，提高货币资金的使用效 益。
（二）
、库存管理 ----在不影响满足企业正常最低库存所需的前提下，降低库 存成本。
1 1、 评估库存采购计划制定的依据是否合理； 2 2、 库存实物管理，是否做到权责利相匹配。
备注：
1 1、总的原则：以有限的经济资源追求利润价值的最大化； 不断的追求创新, 不断的落实精细化管理，辅之于细化、可量化、具有可操作性的绩效考核指标， 充分调动每个员工的积极性、主动性。
2 2、本文所述仅从是我在前东家的审计实务中所得的体会，限于篇幅，还有 很多细化的审计思路及审计程序、对职业经理人的绩效考核指标等，未能一一列 示出来。
3 3、本篇行文时间仓促，愚见在所难免，然若能偶得一点对贵公司经营管理有所
月几时有 宋代：苏轼 丙辰中秋，欢饮达旦，大醉，作此篇，兼怀子由。
明月几时有？把酒问青天。不知天上宫阙，今夕是何 年。我欲乘风归去，又恐琼楼玉宇，高处不胜寒。起 舞弄清影，何似在人间？ 转朱阁，低绮户，照无眠。不应有恨，何事长向别时 圆？人有悲欢离合，月有阴晴圆缺，此事古难全。但 愿人长久，千里共婵娟。
严一 _ —■ r .-a-. **4^^^*. 帮助，有所借鉴，那我也就深感欣慰了! 水调歌头・明
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