《审计学》业务部分 1.审计人员 2017 年在对 w 公司的审计过程中发现该公司 10 月购入原材料，增值税发票注明原材料价款 400 万元，其中 20 万元（不含税）材料发生非正常损毁，该公司当月销售产品收入为 2400 万元，另外工会当月领用产品按销售价格计算 40 万元作为福利发放给职工。本月还购进一设备，支付增值税 3.4 万元。该企业原材料和产品的增值税率均为 17%，企业当月计算的应缴纳增值税为 336.6 万元。
试问该项增值税计算是否有误。
【解】
（单位：万元）
借：原材料
400
应交税费—应交增值税（进项税额）
68 贷：应付账款
468 借：管理费用
23.4
贷：原材料
20
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.4 借：应收账款
2808
贷：主营业务收入
2400
应交税费—应交增值税（进项税额）
408 借：应付职工薪酬—职工福利
46.8
贷：库存商品—成本价
40
应交税费—应交增值税（销项）6.8 当月增值税
-68-3.4+408+6.8-3.4=340（万元）
340-336.6=3.4（万元）
答：该项增值税计算有误。少了 3.4 万元。
2.某企业将机器于2010年1月出租给集体企业，订纳租金5年，每年租金2500该设备原价62000元，估计残值 4000 元，预使用 20 年，出租时已 12 年，2015 年 1 月审计人员审查该厂 2014年 12 月份账目，发现该设备已列为报废固定资产，经查询，系设备科某科长认为该设备已陈旧，本企业不需用，决定作价 1000 元就地处理给承租企业。
要求：用比较分析法判断该设备处理作价合理性。
【解】
年折旧额
（62000-4000）/20=2900 2900>2500
（2900-2500）×5=2000 累积折旧
2900×（12+5）=49300
折余价值
62000-49300=12700
1000/12700=7.87% 答：该机器年折旧额为 2900 元，大于租金 2500 元，该企业将机器租 5 年赔 2000 元。不合理；
3.审计人员审查东方公司 2016 年 12 月产品销售收入明细账和产成品明细账时，在产品销售收入明细账中发现下列情况：
（1）5 日，售给 A 工厂乙产品 500 件，货款已收到，作销售入账。
（2）10 日，将乙产品 1800 件，降价 20%售给本公司下属产业公司。
（3）15 日，发交本公司所属不独立核算的门市部甲产品 800 件，作应收账款处理。
（4）20 日，售出甲产品 1000 件，收到一张商业汇票，以应收票据入账。
在产成品明细账中，除了 20 日售出的甲产品 1000 件没有记录外，其他都有记录。另外还发现产品销售收入明细账中没有记录的一笔业务：原售给 A 工厂乙产品还有 2000 件因质量问题退货。该公司甲产品单位售价 100 元，成本 60 元；乙产品单位售价 80 元，成本 40 元。
要求：指出该厂在销售中存在的问题，并计算应调整的产品销售收入和产品销售成本 [业务分析] 业务（1）不存在问题。业务（2）给下属公司没有经过审批授权，存在转移利润的问题。
业务（3）给不独立核算的门市部，不符合确认条件，可能存在内部转移问题。
退货：没有结转成本，可能虚增毛利。
产品收入调整：80×1800×20%-100×800-80×200=-67200 产品成本调整：-60×800+60×1000-40×200=4000
4.B 注册会计师 2014 年 3 月审查伟康股份有限公司应收票据时。发现 2013 年 12 月 20 日贴现一张票面金额为 200000 元，利率为 8%，90 天到期的带息应收票据，该公司已持有 60 天，按10%贴现率贴现。该公司账户资料记载所得贴现款为 198300 元，无银行出具的有关凭证。账务处理：
借：银行存款 198300 财务费用 1700 贷：应收票据 200000 要求：根据上述资料审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题，并作出相应的调整 [业务分析] 本金：200000
利息：200000×8%×90/360=4000 到期价值：204000
贴现息：204000×10%×30/360=1700 贴现额：202300 因此，贴现票据收入记为 202300 元，少计的 4000 元很可能是经手人的重大错报，因为无银行的有关原始凭证，应进一步收集审计证据，确定问题性质，追究经手人的责任。
该公司上年度应做的正确分录为：
借：银行存款
202300
贷：应收票据
200000
财务费用
2300
因此，多记的财务费用 4000 元，要求在 2014 年 3 月进行调整，固上年度财务报表已经过董事会审计通过并对外报送，财务费用作为期间费用已在上年度利润总额中扣除，所以不能调整财务费用账户，只能调整“以前年度损益调整”账户，即增加本年度利润 4000 元，同时这 4000元应向经手人追回，分录为：
借：其他应收款—xxx
4000
贷：以前年度损益
4000 同时应补交增加利润所交的所得税，假定公司 2014 年的所得税，假定公司 2014 年的所得税税率为 25%，则应补交的所得税为 1000 元（4000×25%）分录为：
借：以前年度损益调整
1000
贷：应交税费——应交所得税
1000
5.长税会计师事务所于 2015 年 12 月 20 日接受 ABC 公司的委托对其年度会计报表进行审计，公司总经理介绍说，公司已于 11 月 30 日对存货进行了全面盘点。但因往年从事 ABC 公司年度审计的正则会计师事务所的注册会师谢某离职，因而 11 月 30 日的存货盘点未经注册会计师现场观察，谢某的离职也是公司变更委托长税会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但 11 月 30 日盘点时的所有资料均可提供复核。长税会计师事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的;详细检查了 ABC 公司的盘点资料，并于 12 月 30 日抽点了约占存货总价值 10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异.12 月 31 且公司总资产 9200 万元中存货达 400 万。
要求：如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答:这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。
① 400/900=44.4% 存货占总资产比重相当大的情况下，被审单位不同意注册会计师实施盘点，可认为是对审计范围的重大限制。
②11 月 25 日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。
③谢某离职不足以变更会计事务所，会计事务所中不只有一位注册会计师。
6. 注册会计师对东方公司的应收账款项目进行审计。根据需要,注册会计师决定对下列 4 个明细账户中的两个进行函证。
客户 应收账款年末余额 本年度销售额 A 42650 66000 B —— 2880000 C 85000 95000 D 289000 3032000 试问:
(1)注册会计师应选择哪两位债务人进行函证?说明道理。
(2)假定上述 4 家公司均为东方公司的供货人。上表中后两栏分别是应付账款年末余额和本年度进货总额,注册会计师应选择哪两位供货人进行函证,说明道理。
答：（1）应选择 C 公司和 D 公司两位债务人作为应收账款的函证对象。
因为 D 公司在期末应收账款年末余额最多，高估的风险很大，所以应对其函证；若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些 C 公司交易数额不大，但应收账款占交易金额比例较高。
(2)应选择 B 公司和 D 公司两位供货人进行应付账款余额的函证。
因为从重要性角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计师应当对其进行函证。D 公司本年度销售额最大，应对其函证：B 公司交易金额也较大，而且没有赊销赊购，所以存疑，应对其函证。
7. 某企业 2015 年 12 月 31 日在产品账面盘存数 4 万只，2016 年 1 月 20 日进行审计，发现该企业 2015 年 1 月——11 月份各月末在产品数量在 2 万只——2.8 万只之间，这一情况引起审计人员怀疑。经清点得知，2016 年 1 月 20 日，在产品实际数量 2.2 万只，2016 年 1 月 1 日——20 日投料生产数量 13.5 万只，完工入库成品 13.7 万只，假定在产品单位平均成本 20 元。完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。
要求：分析该企业在产品盘存方面存在的问题。
【解】期末实存数+减少数-增加数=期初应存数- 应存数：2.2+13.7-13.5=2.4（万只）
在产品虚增：（4-2.4）×20=32（万元）
答：因资产负债表日在产品账面盘存数额与前各月末相比有明显增长，所以可能存在问题，在完工产品都销售情况下，经计算，该企业在产品虚增，导致产成品虚减，产品成本虚减 32 万元，所以利润总额虚增 32 万元
8.
主营业务收入发生额 主营业务成本发生额 品名 2013 年 2014 年 2013 年 2014 年 X 产品 40000 41000 38000 33800 Y 产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 [要求]请指出上述内容中可能存在的不合理之处，并简要说明理由：
【解】
X 产品
2013 年毛利率
（40000-38000）/40000=5%
2014 年毛利率
（41000-33800）/41000=17.5% Y 产品
2013 年毛利率
（20000-19000）/20000=5%
2014 年毛利率
（20020-19019）/20020=5% 答：x 产品 2014 年毛利率为 17.5%，大大高于 2011 年的 5%，既然公司 2012 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
9. 某企业 2017 年利润表列示的税前利润总额为 1,000000 元，审计人员审查后，初步查明下列情况:。(1)从利润中冲减 80000 元，转给投资单位，作为对方投资该企业分得的利润:。
(2)该厂名牌产品按规定售价上浮 10%，上浮收入 1000 元直接列入公积金: (3)因受台风袭击，房屋及设备共损失 100000 元全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50000 元: (4)企业将提前报废的固定资产净损失 50000 元，为补提折旧，计入管理费用:。
(5)企业专利权转让收入 90000 元，计入营业外收入。
指出该厂存在的问题 答：情况（1）税后分红，还没有交税，交完税后才能分红。
情况（2）上浮收入从公积金中提出，计入主营业务收入。
情况（3）多记了营业外支出 50000 元 情况（4）提前报废，不补折旧，计入营业外支出。
情况（5）计入其他业务收入。
10. 某企业按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料 36000元，直接工资 9000 元，制造费用 13500 元。本月发生直接材料 165600 元，直接工资 22500元，制造费用 58500 元。本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台，在产品投料率 80%，完工率 50%。经查实本月账面在产品实际成本 118500 元，其中直接材料 87600 元，直接工资 10500元，制造费用 20400 元，本月完工产品成本已经结转。
要求：(1)指出该企业成本计算是否正确，说明审计方法； (2)指出存在的问题；提出审计建议。
【解】
单位完工产品直接材料成本=（36000+165600）/（120+60×80%）=1200（元/件）
单位完工产品直接人工成本=（9000+22500）/（120+60×50%）=210（元/件）
单位完工产品制造费用=（13500+58500）/（120+60×50%）=480（元/件）
完工产品直接材料成本=120×1200=144000（元）
月末在产品直接材料成本=（36000+165600）-144000=57600（元）
完工产品直接人工成本=120×210=25200（元）
月末在产品直接人工成本=（9000+22500）-25200=6300（元）
完工产品制造费用=120×480=57600（元）
月末在产品制造费用=（13500+58500）-57600=14400（元）
完工产品总成本=144000+25200+57600=226800（元）
月末在产品总成本=57600+6300+14400=78300（元）
在产品多留直接材料成本=87600-57600=30000（元）
在产品多留直接人工成本=10500-6300=4200（元）
在产品多留制造费用成本=20400-14400=6000（元）
多留在产品成本合计=30000+4200+6000=40200（元）
答：存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，少转完工产品成本 40200 元。建议将少转的完工产品成本补转，调整会计分录如下：
借：库存商品
40200
贷：生产成本——基本生产车间
40200