摘 要目前，全国“营改增”工作正在如火如荼地开展。按照中央工作部署，2015年将是我国“营改增”工作收官之年，增值税将彻底取代营业税。在此背景下，增值税税收政策复杂且处于不断变化中，为“营改增”企业提供了不少税务筹划的空间。如何借税改“东风”来进行企业税务筹划、减轻企业税收负担，已成为企业管理者关注的重点。
关键词营改增；税务筹划
从2012年启动“营改增”以来，全国掀起了“营改增”的热潮。为尽快适应新的税务环境，享受税改带来的税收优惠，企业可通过税务筹划来对商业及交易模式等经济业务进行事先安排，从而合法、合理降低税负成本。
一、纳税人身份税务筹划
增值税一般纳税人企业和小规模纳税人企业分别适用不同的税收政策。根据目前“营改增”的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，500万元以下的纳税人为小规模纳税人，500万的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减免税销售额和提供境外服务销售额。一般纳税人则适用一般的增值税税率，实行抵扣纳税；小规模纳税人适用3%税率，不得抵扣进项税。
企业在选择纳税人身份时，应当根据自身经营规模及业务，掌握身份选择的主动权，及时进行合并和分立，有效减少税收负担。
二、销售业务税务筹划
（一）提高低税率收入比重
当企业同时经营不同税率的业务时，可通过提高低税率的收入比重来减轻企业的税负。比如通信业的税率分为17%、11%、6%三个档次，分别对应货物销售收入、基础语言收入、增值业务收入。通信企业可以通过大力发展增值业务收入、提高增值业务收入比重来改善收入结构，从而减轻企业税负。
（二）经营模式筹划
对于相近的经营业务，企业可以适当转变经营模式，降低企业税负。比如航空运输的干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用并收取固定租赁费，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用。按照税法规定，干租业务属于有形动产租赁服务，税率为17%。为节省税负，航空运输企业可灵活转变经营模式，为上述干租业务配备专用人员，从而变有形动产经营性租赁业为交通运输业，从而可使税率从原来的17%降低到11%。
（三）结算方式筹划
企业可以在合法的前提下，通过改变结算方式来推迟企业确认纳税义务的产生时间，从而达到推迟确认销项税、为企业争取资金周转时间的目的。
增值税纳税义务发生时间为：直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托他人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
企业可筹划结算方式，比如将直接收款方式销售货物改为分期付款方式，推迟纳税义务发生的时间，争取资金时间价值，提高资金利用效率。
（四）混业经营独立核算
从2012年国家启动“营改增”至今，我国增值税税率共有17%、13%、11%、6%、4%、3%六个等级。根据相关税法政策，混业经营中，不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率。因此，企业在“营改增”后，对企业经营所涉及的混业经营项目应分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。
（五）充分利用税收优惠政策
企业应详细研读“营改增”的过渡政策，对于一些具有税收优惠政策的业务领域，应积极通过筹划向其“靠拢”，以争取适用税收减免政策。比如一些免税项目税收优惠。营业税改征增值税改革之前，我国仅对出口货物劳务实行退（免）税制度。出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。国家启动营改增改革后，交通运输业和部分现代服务业也具备了实行退（免）税的条件。营改增企业应充分利用免税政策为企业节税。
三、采购业务税收筹划
（一）选择一般纳税人供应商
在增值税抵扣制度下，供应商的纳税人身份将直接影响到购货方的进项税抵扣额度。若供应商是一般纳税人的话，那么购货方基本上可以取到适用税率的增值税专用发票来抵扣进项税。若供应商是小规模纳税人的，即便可以去税局申请代开3%的增值税专用发票来抵扣进项税，可是3%的低税率与一般纳税人税率之间的税率差额也已造成企业的税负损失。
（二）尽快完成抵扣凭证认证抵扣
在增值税抵扣制度下，当月完成认证的增值税专用发票可以在当月缴纳增值税时进行抵扣。因此，采购业务发生之后应当在当月向供应商取得增值税专用发票来进行认证抵扣，从而达到尽快确认进项税、为企业争取资金周转时间的目的。
（三）合理安排采购时间
目前我国尚有一部分行业未实现营改增。为提高进项税抵扣率，在不影响企业正常经营的情况下，处于营改增临界时间点的企业可适当推迟设备和应税劳务的购进，等待营改增之后再进行采购工作，从而使企业能够充分享受进项税抵扣税收政策。
总之，“营改增”是我国目前最为重要的一项税制改革，既给企业带来了挑战，也为有关企业税务筹划带来了空间。企业可根据自身具体情况进行税务筹划，控制税务风险，降低企业税负，提高企业经济效益。
参考文献：
[1]覃先锋主编《营业税改增值税操作指南及消费税纳税节税经典案例解读实用手册》出版-覃先锋-2013年10月
[2]唱晓阳. 营改增政策下企业纳税筹划研究.《华章》2013年第3期
[3]刘惠琴. 新时期会计处理方法的选择对纳税筹划的影响[J]. 经济技术协作信息，2009.15.